Налог на имущество

В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно – коммунального комплекса, включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность Российской Федерации и муниципальную собственность (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 г. № 235) относятся, сооружения и сети водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К ним относятся также эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования).

В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса рекомендуется также использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе «Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов», утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 г. № 51.

Пункт 7 статьи 381 Налогового кодекса РФ ранее представлял льготу организациям в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Поскольку в некоторых регионах местное законодательство не отменило в отношении указанных объектов льготное налогообложение, то по-прежнему актуальны следующие разъяснения:

· При отнесении основных средств к объектам социально-культурной сферы Минфин России в письме от 03.06.2004 г. № 03-05-06/63 рекомендует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Указанная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями, либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению. При этом подчеркивается, что объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

· Льгота не применяется в отношении объектов социально-культурной сферы, полностью используемых в течение налогового (отчетного) периода не для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения, а, например, для сдачи в аренду или при ведении торговой деятельности. Для определения налоговой базы по налогу на имущество в этом случае организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества (Письмо Минфина РФ от 13 апреля 2006 года № 03-06-01-04/85). Более того, ФНС России в письме от 5 августа 2005 г. № 21-4-04/294 довела до сведения налогоплательщиков следующие условия для предоставления льготы по налогу на имущество:

– наличие на балансе организации объектов социально-культурной сферы;

– подтверждаемое уставными документами организации соответствующее предназначение указанного имущества;

– использование указанного имущества для нужд физкультуры и спорта непосредственно балансодержателем, подтверждаемое распорядительными документами организации.

При этом подчеркивается, что если на балансе организации находятся отдельно стоящие общедоступные для населения объекты бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазины, рестораны, столовые) и другие аналогичные объекты, используемые или полностью сданные в аренду для ведения иных видов деятельности, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.