Налог на имущество

Поскольку авансовый платеж по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой согласно ст. 376 Налогового кодекса РФ, то в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу на имущество с налогоплательщика могут быть взысканы пени. Данная позиция изложена в постановлении пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п. 20), в котором указывается, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пени за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой по правилам ст. 53 и 54 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем Налоговым кодексом не предусмотрено ответственности за нарушение срока уплаты авансовых платежей. Из статьи 122 Налогового кодекса РФ следует, что штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Так, например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 3 мая 2006 г. № А19-38993/05-51-Ф02-1911/06-С1 вынес решение о неправомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату авансовых платежей, поскольку в силу пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, в то время как пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ прямо указывает в качестве основания наступления налоговой ответственности неуплату или неполную уплату сумм налога, а налоговой инспекцией не представлены доказательства неуплаты обществом налога на имущество по итогам налогового периода.

Согласно статье 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Субъекты РФ могут устанавливать иные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. В Законе г. Москва «О налоге на имущество организаций» от 5 ноября 2003 г. № 64 установлена единая налоговая ставка в размере 2,2 процента. В Законе Саратовской области "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций” от 24 ноября 2003 г. № 73-ЗСО вводятся дифференцированные ставки. По ставке 1,1 процента облагается имущество, созданное (приобретенное) в результате реализации инвестиционного проекта организацией, осуществившей капитальные вложения в размере более 50 миллионов рублей в основные производственные фонды, расположенные на территории области, а также приобретенное как имущественный комплекс в рамках инвестиционного проекта в ходе процедур несостоятельности (банкротства): внешнего управления, конкурсного производства. Организация, имеющая право на применение ставки в 1,1 процента, обязана вести раздельный бухгалтерский учет такого имущества.

1.4. Бухгалтерский учет расходов по налогу на имущество

В настоящее время отражение налога на имущество на счетах бухгалтерского учета неоднозначно. До введения в действие главы 30 Налогового кодекса “Налог на имущество” налогоплательщики отражали начисленные суммы по налогу на имущество по кредиту счета 68 и дебету счета 91 ”Прочие доходы и расходы” в соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». После вступления в силу вышеупомянутой главы данная Инструкция утратила свое действие, а многие бухгалтеры продолжают отражать налог на имущество подобным образом. Прямого запрета на это в законодательных актах не существует. Между тем, в Письме Минфина РФ от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10 “О бухгалтерском учете налога на имущество” указывается, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. Следовательно, начисленные суммы налога на имущество организация вправе отражать по дебету счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Рекомендуется выбранный способ отражения налога на имущество на счетах бухгалтерского учета закрепить в учетной политике организации.