Налог на прибыль

Списать расходы на юридические услуги можно в данном случае в течение определенного организацией произвольно периода (но не менее двух месяцев) начиная с месяца, в котором услуга была оказана.

Чтобы подвести под определение сроков распределения расходов какую-то логическую базу и обеспечить единообразный подход, целесообразно в налоговой учетной политике организации прописать критерии распределения затрат во времени, например в зависимости от их величины (если период времени по условиям сделки определить нельзя).

Пример.

Организация в учетной политике определила, что расходы, возникающие по сделкам, из условий которых нельзя определить период признания расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, распределяются следующим образом:

– при сумме сделки до 500 000 руб. – в течение двух отчетных периодов;

– при сумме сделки от 500 001 руб. до 1 000 000 руб. – в течение четырех отчетных периодов и т.д. так, чтобы ежемесячно сумма расхода по одной такой сделке не превышала 250 000 руб.[6]

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, условием признания расходов является их оплата.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей (ст. 273 НК РФ):

– материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов;

– расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает эту задолженность.

4.7. Прямые и косвенные расходы

В ст. 318 и 319 НК РФ установлены порядок разграничения расходов на прямые и косвенные и способы списания прямых расходов для налогоплательщиков, применяющих метод начисления.

Особенностью прямых расходов является их списание по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ только расходы в виде амортизационной премии в обязательном порядке считаются косвенными. В отношении остальных статей затрат право выбора остается за налогоплательщиком. Единственное требование, которое организациям необходимо выполнять: следует выделять прямые расходы и не полагается относить все расходы в состав косвенных расходов.

В то же время налоговое законодательство не требует при закреплении в учетной политике перечня прямых расходов руководствоваться экономическими критериями или перечнем «потенциальных» прямых расходов, приведенным в ст. 318 НК РФ. Выбор статей прямых расходов зависит только от пожелания налогоплательщика – именно так можно истолковать данную норму НК РФ (абзац десятый п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/60, от 29.12.2005 № 03-03-04/1/469, от 28.12.2005 № 03-03-04/1/464, от 15.05.2007 № 03-03-06/1/274). Это могут быть одна-две позиции.

5. Расходы, связанные с производством и реализацией

5.1. Материальные расходы

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика: