Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, начиная с 2003 года в российском финансовом учете применяется методика отражения расчетов по налогу на прибыль с применением показателей отложенных налогов, которая является обязательной для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль. Перечень плательщиков налога на прибыль определен нормами главы 25 НК РФ, за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений, в отношении которых ПБУ 18/02 не применяется.

Не являясь плательщиками налога на прибыль, предприятия, работающие в рамках особых налоговых режимов: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, – также не применяют ПБУ 18/02. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Освобождение от ведения бухгалтерского учета является дополнительным свидетельством того, что организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, не требуется соблюдения стандартов бухгалтерского учета, в том числе требований ПБУ 18/02.

В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 требования данного Положения могут не соблюдаться субъектами малого предпринимательства, определяемыми в соответствии с критериями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». При этом решение об отказе от соблюдения требований данного стандарта должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Показателем налога на прибыль в бухгалтерском учете является условныйрасходпоналогунаприбыль(далее – условный расход), который определяется как произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода (называемой в Отчете о прибылях и убытках прибыльюдоналогообложения) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Именно условный расход отражается в Отчете о прибылях и убытках как показатель, формирующий финансовый результат, уменьшая прибыль до налогообложения до величины чистой прибыли отчетного периода. Однако условный расход может не иметь ничего общего с той суммой налога на прибыль, которую организация-налогоплательщик обязана уплатить в бюджет по итогам отчетного периода.

Показатель налоговых обязательств к уплате в бюджет называется текущимналогом, сумма которого устанавливается как произведение налогооблагаемой прибыли на действующую ставку налога на прибыль. Для бухгалтерского учета показатель текущего налога является «входящей» величиной.

Роль балансирующей величины между условным расходом и текущим налогом играют показатели отложенных налогов и постоянных налоговых обязательств. Взаимосвязь условного расхода и текущего налога на прибыль можно выразить в виде следующего уравнения:

Условный расход = Текущий налог ± Отложенный налог.

Таким образом, условный расход может рассматриваться как комплексный показатель, включающий следующие составляющие:

– текущий налог;

– отложенный налог, выполняющий корректирующую роль.

Возможны ситуации, при которых доходы и расходы полностью совпадают в налоговом и бухгалтерском учете. В этом случае условный расход равен текущему налогу. Однако, как правило, из-за несовпадения правил бухгалтерского и налогового законодательства показатели прибыли не равняются друг другу, а значит, не совпадают и суммы налога. Соотношение условного расхода и текущего налога может быть разным в зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка), которые приводят к возникновению следующих ситуаций.

Ситуация 1. Сумма налогооблагаемой прибыли больше суммы бухгалтерской прибыли текущего отчетного периода. В этом случае организация должна за текущий период как бы переплатить налог на прибыль относительно показателя финансового результата, отраженного в Отчете о прибылях и убытках.

Сумма текущего налога превысит сумму расхода (условного расхода) по налогу на прибыль на величину так называемой переплаты, которая является показателем отложенного налога и называется отложеннымналоговымактивом.

Пример 8.