Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Если в период 2003–2005 годов для расчета вмененного дохода отчетного года применялось произведение коэффициентов-дефляторов (К1_{совокуп}), установленных за все предшествующие годы, то начиная с 2006 года для расчета используется корректирующий коэффициент базовой доходности К1, установленный только для данного года (Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

Применение коэффициента К2 позволяет учитывать особенности условий ведения предпринимательской деятельности, в том числе:

– ассортимент товаров (работ, услуг);

– сезонность, режим работы;

– величину доходов;

– особенности места ведения предпринимательской деятельности;

– площадь информационного поля электронных табло;

– площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

– площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

– количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и т. д.

Для всех категорий налогоплательщиков величина К2 устанавливается на период не менее чем календарный год представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не принят до начала следующего календарного года и (или) не вступил в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, применявшиеся в предыдущем календарном году.

При расчете вмененного дохода значение коэффициента К²_{расчетный}определяется путем корректировки коэффициента К2 на отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода;

– сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же налоговый период на вознаграждения работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

– сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

– сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

2. Формирование структуры налогового поля предприятия, действующего в условиях общего режима налогообложения

2.1. Представление о структуре налогового поля

Налоговое поле предприятия при общем режиме налогообложения можно представить в виде перечня налоговых платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения на следующие однородные группы, представленные в табл. 12: оборотные налоги (или платежи на объем реализации), налоги на затраты, платежи на объем производства, имущественные налоги и налог на прибыль.

Таблица 12

Классификация обязательных платежей

для общего режима налогообложения в зависимости

от объекта налогообложения

Для решения задачи расчета налоговой нагрузки на предприятие при общем режиме налогообложения определим место каждого из обязательных платежей, приведенных в табл. 12, в структуре хозяйственной деятельности предприятия, представленной с помощью формулы кругооборота капитала (схема 3).

Схема 3

Этапы кругооборота капитала в хозяйственной деятельности предприятия

Формула кругооборота капитала позволяет представить всю хозяйственную деятельность предприятия в виде трех этапов:

– этап I – приобретение запасов ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Приобретение ресурсов изображается условно на схеме как их покупка с одновременной оплатой денежными средствами без уточнения источника получения денежных средств;