Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

– формируется объект обложения налогом на имущество организаций;

– формируется объект обложения транспортным налогом;

– формируется объект обложения земельным налогом;

– возникают обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.

Приведем в таблице обобщающую информацию о показателях хозяйственной деятельности предприятия, возникающих на этапе I, которые имеют значение для целей налогообложения предприятия.

На этапе приобретения экономических ресурсов возникают три типа показателей – налоговые вычеты, обязательства налогоплательщика и обязательства налогового агента по обязательным платежам в бюджетную систему. Если объекты налогообложения приводят к появлению налоговых обязательств, то налоговые вычеты уменьшают эти обязательства. В табл. 13 для каждого показателя приведены причины его возникновения в хозяйственной деятельности предприятия, оценка показателя для целей налогообложения и источники информации об этом показателе и его оценке. Оценки объектов налогообложения, возникающих на этапе I хозяйственной деятельности предприятия, неоднородны – это характеристики объектов, которые установлены налоговым законодательством в качестве налоговой базы для исчисления соответствующих налогов. Информация о величине потенциального налогового вычета по НДС, возникающего на этапе приобретения экономических ресурсов, содержится в регистрах бухгалтерского учета. В регистрах бухгалтерского учета также приводятся данные о налоговой базе для исчисления налога на имущество организаций – среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Для оценки налоговой базы по транспортному и земельному налогам организациям следует использовать не регистры бухгалтерского учета, а иные источники информации о налоговой базе, например паспорт транспортного средства или сведения государственного земельного кадастра.

Таблица 13

Обобщение информации о показателях, определяющих

величину налоговой нагрузки предприятия

на этапе приобретения экономических ресурсов

2.3. Особенности налогообложения на этапе производства продукции (работ, услуг)

Процесс производства отражается в учете как комплекс хозяйственных операций, отражающих потребление экономических ресурсов в соответствии с конкретным технологическим циклом, приводящим к созданию продукции (работ, услуг), предназначенной для дальнейшей перепродажи с целью получения прибыли. Этап II «Процесс производства продукции (работ, услуг)» в хозяйственной деятельности предприятия для целей налогообложения представлен на схеме 7.

Схема 7

Возникновение налоговых обязательств и налоговых

вычетов на этапе II хозяйственной деятельности

предприятия

Рассмотрим показатели, которые формируются на данном этапе и имеют большое значение для налоговых расчетов. Информация о потребленных в процессе производства ресурсах (об их объемах и стоимости), которая иначе называется информацией о произведенных затратах в процессе производства, накапливается в течение производственного цикла в соответствующих регистрах (на соответствующих счетах бухгалтерского учета). Для целей определения «мест и причин появления налоговых обязательств» на данном этапе хозяйственной деятельности все затраты, возникающие у предприятия в процессе производства, подразделим на две группы:

– группа 1 – затраты в виде стоимости потребленных в производстве ресурсов, приобретенных предприятием ранее – на этапе I хозяйственной деятельности. Как уже рассматривалось при описании этапа I, до начала процесса производства предприятием были приобретены основные средства, нематериальные активы, запасы сырья, материалов, заранее оплачены некоторые виды услуг. В процессе производства «потребление» основных средств и нематериальных активов представлено в учете суммой амортизационных отчислений, а показатель материальных затрат отражает стоимость фактически использованных в целях производства запасов сырья и услуг;