Налоговое администрирование

Информация в карточках «РСБ» местного уровня отражается в следующем порядке: фиксируется дата записи операции, расшифровывается наименование операции в соответствии со справочником операций, осуществляемых в программных средствах по ведению карточек «РСБ»; указывается код операции, затем фиксируется документ, являющийся основанием для отражения операции (если это уплата налога, – то платежное поручение плательщика, поручение налогового органа и др.).

В карточке «РСБ» отдельно отражаются операции по начислению и уплате налога (сбора, взноса), расчеты по начислению и уплате пеней; расчеты по начислению и уплате налоговых санкций; расчеты по процентам. Затем подводится общий результат – всего исполнено обязанностей, внесено в бюджет с начала года за вычетом возвратов.

Каждый из этих видов расчетов состоит из блоков: блок начислений, блок поступлений, блок сальдо расчетов. В карточках «РСБ» отражаются также начисления к уплате (доплате), уменьшению сумм налога (сбора, взноса).

При внесении записи в блок начисления отражаются показатели «начислено к уплате (доплате)», а также «уменьшено» за истекший период с начала года. Данные берутся из декларации налогоплательщиков, результатов камеральных и выездных налоговых проверок, решений вышестоящих налоговых органов и решений судебных органов. По физическим лицам используется БД начислений по данным налогового органа.

Показатель «поступило» отражается по платежным документам – платежным поручениям, выпискам банка, квитанциям об уплате налогов, сборах, пенях, штрафах.

Основной источник данных по учету поступивших сумм налогов (сборов) – информация из территориальных органов Федерального казначейства, в функции которых входит кассовое исполнение бюджета, в том числе по налоговым поступлениям. Поэтому платежные документы налогоплательщиков из банка поступают прежде всего в органы Федерального казначейства, где отражаются поступившие в бюджет суммы, затем документы направляются в налоговые инспекции. Информация об уплате налогов от налогоплательщиков-физических лиц поступает также от органов местного самоуправления и почтовой связи, которые наделены полномочиями по приему денежных средств в уплату налогов (сборов).

В карточках «РСБ» ведется не только учет по налогам (сборам), но и пени: учет их начисления и уплаты, рассчитывается сумма пеней. Пеня начисляется на сумму недоимки по налогу (сбору) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога (сбора), включая день уплаты налога (сбора).

Пример. Расчет суммы пени за неуплату налога в размере 10 000 руб., срок уплаты которого наступил 15 июля текущего года, а он уплачен в бюджет 9 августа текущего года, если ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составила 16 %, будет выглядеть следующим образом:

10 000 × (16: 300) × 25 (с 16.07 т.г. по 09.08 т.г.) = 133 руб. 33 коп.

В карточках «РСБ» ИФНС ведут учет сумм предоставленных отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов. Осуществляют расчет процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) платежа; если отсрочка (рассрочка) предоставляется за плату, то на сумму отсроченных платежей начисляются проценты исходя из? ставки рефинансирования ЦБ РФ (т. е. ^0,5/₃₆₅), действовавшей за период отсрочки (рассрочки).

Пример. Налогоплательщику-физическому лицу по его письменному заявлению предоставлена отсрочка по налогу в сумме 6000 руб. с 15 марта текущего года по 22 июня текущего года в связи с тяжелым имущественным положением. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период – 15 %. Сумма платы за предоставленную отсрочку – 123 руб. 29 коп. согласно следующему расчету:

6000 × (15 × ^0,5/₃₆₅) × 100 (с 15.03 т.г. по 22.06 т.г.) = 123 руб. 29 коп.

В карточках «РСБ» определяется сальдо расчетов с бюджетом. Если сумма начисленных налогов (сборов) больше уплаченной, то образуется недоимка. Превышение уплаченных сумм над начисленными означает переплату. Переплата по налогам, сборам, пеням и штрафам может возникнуть у любой организации. Как правило, переплата по налогам образуется из-за ошибок при расчете налоговой базы или перечисления платежей. По пеням и штрафам – если они отменяются (уменьшаются) по решению суда. Сумма переплаты подлежит зачету по иным платежам налогоплательщика или возврату. Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов могут быть ошибочно излишне взысканы налоговой инспекцией. Они также подлежат возврату налогоплательщику. Однако при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам или задолженности по пеням и штрафам налоговая инспекция сначала производит зачет излишне взысканной суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности). Оставшаяся после зачета сумма возвращается налогоплательщику.