Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

3.3. Обоснованность количественно-суммовой величины расходов, использованных налогоплательщиком в процессе производства (работ)

3.3.1.

Общие положения

Как указывалось выше, обоснованность стоимостной величины (размера) по данному основанию заключается в разумности количественного, а соответственно, стоимостного выражения расходов, используемого в производственном процессе. По данному критерию, должна оцениваться прежде всего обоснованность материальных расходов (ст. 254 НК РФ), используемых при изготовлении продукции (выполнении работ) или иных расходов, возникающих в связи с использованием материальных ценностей (например, расходы на канцелярские принадлежности).

Обоснованность количественно-суммовой величины расходов, используемых в процессе производства товаров (работ), непосредственно зависит от разумности и добросовестности действий налогоплательщика. Производство любой продукции (работ) предполагает наличие определенных затрат, обусловленных спецификой отрасли и вида деятельности. При этом при обычных условиях хозяйствования данные затраты составляют определенную величину. Увеличение данных затрат без каких-либо видимых оснований (расширение производства, освоение новых видов продукции и др.) с отнесением их к налоговым расходам может поставить под сомнение их экономическую оправданность. Например, потребление 100 000 кирпичей на строительство дома определенного типа при требуемом количестве в 50 000 вряд ли позволит квалифицировать затраты в указанном размере (без надлежащего обоснования) в качестве обоснованных расходов по критерию оправданности их стоимостной величины (размера).

Количественно-стоимостная величина (размер) расходов, использованных в процессе производства, как правило, определяется исходя из технологической (технической) документации (Технические регламенты, ГОСТы, ТУ, СНиПы, рецептуры, иные аналогичные документы), содержащей сведения о нормах расходов материальных ресурсов при изготовлении определенного вида продукции, выполнении определенного вида работ. В последнем случае к таким документам также могут быть отнесены калькуляции, сметы расходов на выполнение отдельных видов работ, составленные соответствующими специалистами и утвержденные руководителем организации (к примеру, калькуляция работ по ремонту автомобиля, двигателя и пр.).

Обратите внимание!

Речь в данном случае не идет о так называемых нормируемых расходах (на рекламу, представительские расходы и пр.), которые подлежат учету в целях налогообложения прибыли только в пределах законодательно установленных норм. Здесь имеется в виду допустимое расходование материальных ресурсов в процессе производства, при соблюдении которого данные расходы будут являться обоснованными по смыслу статьи 252 НК РФ. При этом такая «допустимость» определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом специфики производства товаров (работ), принципа разумности и добросовестности плательщика налога.

Превышение установленных норм (нормативов) по каким-либо причинам не влечет их признания экономически неоправданными автоматически, в отличие от нормируемых расходов. Обязательность соблюдения норм (нормативов) расходов, использованных в процессе производства, в отличие от нормируемых расходов, вообще не предусмотрена нормами главы 25 НК РФ. Однако, по нашему мнению, их соблюдение вытекает из признака обоснованности налоговых расходов.