Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

По мнению налоговых органов, сформулированному в пункте 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25, к расходам на оплату труда, относящимся к прямым расходам, в частности, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т. п. Аналогичный подход следует применять при определении основных средств, амортизация по которым включается в состав прямых расходов. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 318 НК РФ. Кроме того, согласно позиции налоговых органов, в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ. При практическом применении данной позиции необходимо учитывать, что она не основана на законе (не следует из положений п. 1 ст. 318 НК РФ);

3) перечень расходов, учитываемых при определении себестоимости готовой продукции (работ, услуг) согласно отраслевым инструкциям, принятым в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552;

4) перечень расходов, учитываемых налогоплательщиком при определении себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете.

Также налогоплательщиком для целей налогообложения может быть установлен самостоятельный перечень прямых расходов, с учетом особенностей производственного процесса, разумности и экономической обоснованности квалификации расходов в качестве прямых.

При этом перечни прямых расходов могут быть укрупнены или, напротив, уточнены исходя из особенностей организации и технологии производства. То есть они могут быть составлены либо в целом по организации, либо по отдельным видам деятельности организации, видам выпускаемой продукции, либо иным обоснованным образом.

Вместе с тем при определении перечней прямых расходов следует учитывать следующие требования главы 25 НК РФ.

Во-первых, требование об обязательном ведении раздельного учета отдельных элементов хозяйственной деятельности организации (деятельность обслуживающих производств и хозяйств и т. п.) – то есть перечень прямых расходов по таким видам деятельности желательно выделить в отдельную группу.

Во-вторых, требование о соответствии осуществленных расходов изготовленной продукции (работам, услугам) (п. 1 ст. 319 НК РФ). В случае осуществления плательщиком налога на прибыль различных видов деятельности, связанных с использованием различных ресурсов, производства различной (не идентичной) продукции, для реализации данного требования необходимо установление перечней по каждому виду деятельности.

В-третьих, требование об обоснованности распределения расходов на прямые и косвенные. Так, перечень прямых расходов, утверждаемый налогоплательщиком при формировании учетной политики, должен быть обусловлен технологическим процессом налогоплательщика. Расходы, которые можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу, не могут быть отнесены в целях главы 25 НК РФ к косвенным расходам.