Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

2) иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

– указами Президента РФ;

– постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

– нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ;

– нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

По нашему мнению, начисления (выплаты) на основании иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, применительно к статье 255 НК РФ также должны рассматриваться как «предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации».

Иначе говоря, по указанному основанию к выплатам (начислениям), относящимся к расходам на оплату труда, относятся все выплаты (начисления), обязанность по уплате которых возникает у работодателя в силу трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, возникающая в связи с наличием трудовых отношений с работником, обусловленные исполнением последним трудовых обязанностей.

К таким выплатам относятся надбавки, доплаты, районные коэффициенты, пособия, компенсации и пр., обязанность по выплате которых возникает у работодателя в соответствии с законодательством. При этом обязанность работодателя по осуществлению данных выплат может быть и не установлена в трудовых и коллективных договорах, поскольку обязанность данных выплат возложена на работодателя нормами трудового законодательства, иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, выплаты в пользу работников, произведенные работодателем, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и предусмотренные трудовым договором, коллективным договором или нормами законодательства, могут быть признаны налогоплательщиком в качестве налоговых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в силу их обоснованности в соответствии со статьями 252 и 255 НК РФ.

Необходимо учитывать, что нормы статьи 255 НК РФ не предоставляют организациям альтернативы по включению или невключению в расходы на оплату труда тех или иных выплат из фонда оплаты труда, которые установлены коллективным договором. Такие выплаты должны включаться организациями в расходы для целей налогообложения прибыли в обязательном порядке. На это обстоятельство указано в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106 «Обзор рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога». Аналогичного подхода придерживаются и иные арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. № А55-12432/06-10 и др.).

9.2.1.4. Локальные нормативные акты как основание для осуществления налоговых расходов на оплату труда

Пунктом 1 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что одним из условий отнесения тех или иных выплат к расходам на оплату труда является их осуществление в соответствии с законодательством, трудовым или коллективным договором. То есть возможность отнесения к налоговым расходам таких выплат поставлена законодателем в зависимость от того, предусмотрены они нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами или нет.

Вместе с тем правовое регулирование трудовых отношений согласно нормам трудового законодательства может осуществляться помимо указанных также локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5 ТК РФ). Данные акты могут приниматься, в том числе, и по вопросам оплаты труда (ст. 135 ТК РФ), например положение об оплате труда, положение о премирования и пр.

Обратите внимание!

Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а также локальные нормативные акты, принятые без соблюдения установленного статьей 372 ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, не подлежат применению. В таких случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор, соглашения (ст. 8 ТК РФ).