Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

Пример 14

Первоначальная стоимость объекта основных средств по состоянию на 31 декабря 2000 г. – 100 000 руб.

Результат переоценки объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. – 20 000 руб.

Итого восстановительная стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. – 120 000 руб. (100 000 + 20 000) Результат переоценки объекта основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. – 70 000 руб.

30 % от восстановительной стоимости объекта основных средств по состоянию на 1 января 2001 г. – 36000 руб. (120000 χ 30 %) Восстановительная стоимость объекта основных средств для целей налогообложения по состоянию на 1 января 2002 г. – 156 000 руб. (120 000 + 36 000)

Оставшаяся сумма дооценки объекта основных средств (70 00036 000) в целях налогообложения не учитывается.

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 году, в полной сумме (100 %, а не 30) не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

То есть в указанном примере налогоплательщик не признает в качестве дохода результат переоценки объекта основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. в сумме 70 000 рублей.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки:

– не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения;

– не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ;

– не принимается при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, после 1 января 2002 г. результаты проведенных налогоплательщиком переоценок основных средств для целей налогообложения прибыли каким бы то ни было образом не учитываются.

Обратите внимание!

В отличие от порядка признания результатов переоценки основных средств, установленного главой 25 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ определяется с учетом результатов проведенных переоценок.