Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб. Дата окончания модернизации – 28 сентября 2013 г. Увеличение срока полезного использования в результате модернизации – 10 месяцев

Первоначальная норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025 Норма амортизации после проведения модернизации – 1/11 *100 % = 0,091 (11 месяцев = 40–39 + 10)

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 10.

Таблица 10. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода

Пример 23

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г. Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб. Дата окончания модернизации – 28 сентября 2011 г. Увеличение срока полезного использования в результате модернизации не произошло Первоначальная норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025 Норма амортизации после проведения модернизации – 1/25 χ χ100 % = 0,04 (25 месяцев = 40–15)

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 11.

Таблица 11. Расчет амортизации реконструированного (модернизированного) объекта при применении линейного метода, если не произошло изменения срока полезного использования

Здесь необходимо учитывать, что, по мнению ФНС России, высказанному в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23, в рассматриваемой ситуации следует применять иной порядок начисления амортизации, предусматривающий фактическое увеличение сроков полезного использования реконструированных и модернизированных объектов основных средств по сравнению с установленными налогоплательщиком.

На наш взгляд, данная позиция не является бесспорной, поскольку не соответствует положениям пункта 2 статьи 259.1 и пункта 3 статьи 272 (пп. 2 п. 3 ст. 273) НК РФ, согласно которым амортизация основных средств признается в составе расходов в течение срока полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Однако приведем пример расчета амортизации реконструированных и модернизированных основных средств в порядке, предложенном ФНС России.

Пример 24

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 руб.

Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г.

Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Расходы на модернизацию оборудования – 30 000 руб.

Дата окончания модернизации – 28 сентября 2011 г.

Увеличение срока полезного использования в результате модернизации не произошло

Норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 12.