Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

При исполнении этих договоров и переходе игроков из учреждения в другие спортивные клубы реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено ст. 39 НК РФ, не происходило. Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» по таким договорам, не могли рассматриваться как доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Не могли рассматриваться отношения, сложившиеся между учреждением и другими спортивными клубами, и как взаимоотношения по передаче имущественных прав.

При вышеназванных обстоятельствах суд первой инстанции ошибочно расценил трансфертные платежи как доходы от реализации.

Однако, признав вышеуказанный вывод суда первой инстанции ошибочным, суд кассационной инстанции необоснованно счел трансфертные платежи не относящимися и к внереализационным доходам.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса к доходам от реализации.

Считая, что трансфертные платежи, полученные учреждением «Хоккейный клуб “Нефтехимик”», не могли быть отнесены и к внереализационным доходам, суд кассационной инстанции сослался на отсутствие таких доходов в перечне доходов, содержащемся в ст. 250 НК РФ.

Между тем определенные в ст. 250 НК РФ внереализационные доходы не составляют исчерпывающего перечня этих доходов.

Таким образом, платежи, поступившие от спортивных клубов, в которые переходили хоккеисты до истечения срока контракта с учреждением, следовало рассматривать как внереализационные доходы.

Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Трансфертные платежи или подобные им к этим доходам не отнесены.

Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением по договорам с другими спортивными клубами, являясь внереализационными доходами, подлежали учету при исчислении налога на прибыль.

Президиум ВАС РФ отклонил довод учреждения «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» относительно уменьшения вышеуказанных доходов на сумму понесенных им расходов, руководствуясь следующим.

Учреждение «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» являлось некоммерческой организацией, осуществлявшей свою деятельность за счет средств целевого финансирования.

Согласно ст. 251 НК РФ доходы, полученные в рамках целевых поступлений, и расходы, понесенные в связи с содержанием некоммерческих организаций, учитываются отдельно от доходов (расходов), принимаемых к учету при налогообложении прибыли.

Как было установлено судом первой инстанции и подтверждалось материалами дела, расходы на свое содержание, в том числе и трансфертные платежи другим клубам, учреждение «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» осуществляло за счет средств целевого финансирования.

Таким образом, на расходы, оплаченные учреждением за счет средств целевого финансирования, не мог быть уменьшен его внереализационный доход, учитывавшийся при обложении налогом на прибыль.

Что касается НДС, то в данном случае учреждение «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» не осуществляло операций по реализации товаров (работ, услуг) или иных операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения этим налогом.

Следовательно, вывод суда кассационной инстанции об отсутствии у учреждения «Хоккейный клуб “Нефтехимик”» объекта обложения НДС являлся правильным.

При вышеназванных обстоятельствах постановление суда кассационной инстанции в части налога на прибыль нарушало единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому на основании части 1 ст. 304 АПК РФ в этой части подлежало отмене.

Дело в пользу налогоплательщика

В случае признания дебиторской задолженности нереальной ко взысканию налогоплательщик вправе включить такие расходы во внереализационные, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановлением ФАС Поволжского округа решение от 12.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 17.01.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу № А57-11860/04-28 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть дела

ОАО «Завод автотракторных запальных свечей», г. Саратов, в отношении которого судом первой инстанции в порядке ст. 48 АПК РФ была произведена замена на ОАО «Роберт Бош Саратов», обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Саратовской области от 13.07.2004 № 1120/1 о привлечении к налоговой ответственности.