Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из положений ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных налогового учета. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

Как было установлено судом, согласно данным налогового учета заявителя полученные с опозданием счета-фактуры за 2003 год были отражены в том налоговом периоде, в котором они были фактически получены, – в 2004 году.

Заявитель исчислял налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2003 году в соответствии с имевшимися на тот момент данными налогового учета. При этом затраты в этих периодах в состав расходов не включались вследствие поступления счетов-фактур за 2003 год только в 2004 году.

Данное обстоятельство обоснованно не было признано судом ошибкой налогоплательщика при исчислении налогооблагаемой базы, поскольку ошибкой считается неправильное исчисление налогооблагаемой базы, а следовательно, на него в данном случае не распространялось действие нормы абзаца второго п. 1 ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.

При исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов (к которым относятся предусмотренные п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде) в силу подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент налогового спора) могла являться дата предъявления налогоплательщику документов, служивших основанием для произведенных расчетов.

При таких обстоятельствах выводы суда о том, что заявитель обоснованно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму внереализационных расходов, коллегия посчитала правомерными.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им была дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могли служить основанием для отмены судебных актов, принятых в соответствии с нормами материального права.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«_____» _____________ ____г. по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Корпорация» было привлечено к налоговой ответственности (решение от «__» _________ ___г. № ____).

Считаем вышеуказанное решение ИФНС России по __________ району г. ___________ незаконным, необоснованным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

В представленной ООО «Корпорация» налоговой декларации по налогу на прибыль за _________ г. в целях налогообложения во внереализационных расходах нашли отражение убытки прошлого налогового периода, выявленные в текущем налоговом периоде, на сумму ________ (____________) руб.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.