Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Данный вывод противоречит логике, а также позиции ВАС РФ, изложенной как в постановлениях по конкретным делам, так и в вышеприведенном информационном письме, согласно которой минимальный размер штрафа (100 руб.) взыскивается в случае, если размер исчисленной суммы штрафа составит менее 100 руб., и отсутствие у налогоплательщика задолженности по уплате налога не должно приниматься во внимание при взыскании налоговых санкций в соответствии со ст. 119 НК РФ.

В данном случае исчисленная сумма штрафа (при «нулевой» декларации) составила менее 100 руб.

В данной части арбитражный суд принял решение, противоречившее требованиям налогового законодательства и правовой позиции ВАС РФ, в связи с чем решение суда в вышеуказанной части подлежало отмене.

Аналогичное решение:

– постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 543/07.

5.7. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения

По смыслу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Общие условия привлечения к налоговой ответственности определены ст. 108 НК РФ и включают следующие правила:

– никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

– никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

– предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

– привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

– привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

– лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Дело в пользу налогоплательщика

У арбитражного суда есть право уменьшить размер санкций, приняв во внимание все смягчающие обстоятельства.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 04.05.2006 по делу № А65-28211/2005-СА1-29 решение от 24.11.2005 и постановление апелляционной инстанции от 31.01.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-28211/2005-СА1-29 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Межрайонная инспекция ФНС России № 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск, обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о взыскании с ЗАО «Бэсткам», г. Нижнекамск, налоговых санкций в сумме 27 296 руб. 88 коп.

Решением арбитражного суда от 24.11.2005 заявленные требования были удовлетворены частично: с налогоплательщика было взыскано в доход бюджета 3032 руб. 97 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 31.01.2006 решение суда было оставлено без изменения.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права при оценке наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Из материалов дела следовало, что по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2004 года налоговым органом было принято решение от 31.03.2005 № 233 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 15 165 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации, а также к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 настоящего Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 12 131 руб. 88 коп. за неуплату (неполную уплату) НДС.

Направленные налогоплательщику требования от 08.04.2005 № 143 и 146 были оставлены без исполнения, что послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением в суд.

Суд первой инстанции отказал во взыскании штрафа согласно ст. 119 НК РФ в связи с его уплатой налогоплательщиком и уменьшил сумму штрафа согласно ст. 122 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.