Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Заявитель не согласился с решением ответчика в части доначисления налога на доходы физических лиц, пени и привлечения к ответственности согласно ст. 123 НК РФ, обратился в суд.

Правомерно удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из правильно примененных норм налогового законодательства, действовавшего в проверенном периоде.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2003 году) налогоплательщик был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально.

Пункт 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2003 году) предусматривал, что имущественный налоговый вычет предоставлялся налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществлявшей доверительное управление имуществом, составлявшим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершавшего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Налоговое законодательство (ст. 24 и глава 23 НК РФ) не возлагает на налогового агента обязанности по проверке правильности примененного налогоплательщиком имущественного налогового вычета, не предоставляет ему права не принимать тот или иной имущественный налоговый вычет налогоплательщика.

Ввиду применения налогоплательщиком Семиным А.В. имущественного налогового вычета обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с вышеуказанного лица у заявителя как налогового агента не возникло.

Кроме того, налог на доходы физических лиц с налогового агента в силу ст. 24 НК РФ взысканию не подлежал, поскольку сумма налога заявителем – налоговым агентом из денежных средств, выплаченных налогоплательщику – физическому лицу, удержана не была (п. 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999).

Апелляционной инстанцией было также справедливо учтено то, что решением ответчика от 29.10.2004 № 02-02-10/58р Семину А.В. имущественный налоговый вычет на спорную сумму был предоставлен, в связи с чем не имелось оснований считать аналогичные действия заявителя незаконными.

Арбитражным судом, кроме того, было правильно принято во внимание, что при исчислении налога ответчиком не принимались во внимание вышеприведенные правовые нормы в части категории ценных бумаг, обращавшихся и не обращавшихся на организованном рынке ценных бумаг.

При таких обстоятельствах при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имевшихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты были законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имелось.

Аналогичное решение:

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 № А33-17346/06-Ф02-3684/07.

Дело в пользу налогоплательщика

Тот факт, что подотчетное лицо не представило первичные документы в обоснование расходования денежных средств, полученных под отчет, сам по себе не свидетельствует о получении физическим лицом дохода в виде вышеуказанных средств и не изменяет основания выдачи денежных средств.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 11.04.2006 по делу № А55-13742/2005-30 решение от 30.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 05.12.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-13742/2005-30 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть дела

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 30.09.2005, которым были удовлетворены заявленные требования, в том числе на основании, что доказательств неправомерного неперечисления сумм налога на доходы физических лиц, подлежавшего удержанию с физических лиц, налоговым органом не было представлено, в действиях истца отсутствовал состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, а также отсутствовала вина за непредставление ряда документов.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган (ответчик) просил об отмене судебных актов, принятии нового решения об отказе в иске, настаивая на правомерности своих ненормативных актов.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не нашел оснований для удовлетворения жалобы.

Мотивы решения