Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2006. 16.11.2006 по делу № КА-А40/10964-06 арбитражным судом сделан вывод, что расходы по распространению рекламно-сувенирной продукции при проведении рекламных акций признаются расходами, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 264 НК РФ как «иные виды рекламы». При этом судом отмечено, что передача рекламной продукции не может рассматриваться как безвозмездная сделка, поскольку при распространении сувенирной продукции налогоплательщик преследовал предпринимательскую цель (экономическую выгоду) – привлечь внимание к своей деятельности со стороны. В данной ситуации передача рекламно-сувенирной продукции обусловлена для получателя совершением действий по пользованию услугами налогоплательщика в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции. Согласно ч. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается такой договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Тогда как в данной ситуации имеется встречное предоставление – внимание к деятельности налогоплательщика и обращения за его услугами.

В постановлении ФАС Уральского округа от 12.01.2006 по делу № Ф09-5996/05-С2

арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что раздача сувенирной продукции с нанесенным на нее логотипом налогоплательщика (брелоки, фляжки, часы, портмоне и т. п.) неправомерно отнесена к рекламным расходам, что указанные товары не являлись продукцией самого налогоплательщика и раздавались только партнерам налогоплательщика и его потенциальным контрагентам, т. е. отсутствовал признак «неопределенности получателей» рекламной продукции. Как указал суд, продукция с логотипом относится к рекламной продукции, направленной на распространение информации о юридическом лице и его товаре с целью привлечения потенциальных покупателей. Распространяя же сувенирную продукцию с собственным логотипом на выставках, ярмарках и среди потенциальных покупателей, налогоплательщик продвигал свою торговую марку с целью формирования интереса к себе и выпускаемой им продукции среди неопределенного круга лиц. Расходы на такого рода рекламу не превысили установленный п. 4 ст. 264 НК РФ предел. В связи с этим налогоплательщик правомерно отнес указанные затраты к расходам на рекламу.

Аналогичные выводы содержатся также в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 по делу № Ф04-8829/2004(10818-А27-35), Ф04-8829/2004(10639-А27-35); ФАС Московского округа от 08.02.2006, 01.02.2006 по делу № КА-А40/13572-05; ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2005 по делу № А66-13857/2004.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, стоимость рекламной и сувенирной продукции может быть отнесена к расходам на рекламу на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, только если она ориентирована на неопределенный круг лиц и направлена на поддержание интереса к организации и ее продукции, что должно явно прослеживаться из содержания документов, подтверждающих ее распространение.

Иную точку зрения организации, скорее всего, придется доказывать в суде.

5.7.2. Налог на добавленную стоимость

В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача рекламной и сувенирной продукции рассматривается как реализация.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в целях обложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В соответствии с п. I ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары.

Следовательно, товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.