Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Согласно бухгалтерской учетной политике ООО «Валенсия» на 2009 г. коммерческие расходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции текущего периода (ежемесячная проводка: Дебет 90.2 Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»), а сумма расходов на рекламу определяется как часть затрат на изготовление тиража, соответствующая доле собственной рекламы в общем объеме тиража журнала.

В соответствии с налоговой учетной политикой ООО «Валенсия» на 2009 г. сумма расходов на собственную рекламу в налоговом учете определяется как доля прямых расходов на изготовление тиража журнала, соответствующая доле собственной рекламы в общем объеме тиража журнала (п. 1 ст. 318, п. 4 ст. 252 НК РФ). Напомним, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). При этом сумма прямых расходов на изготовление тиража журнала в налоговом учете равна себестоимости тиража, сформированной на счете 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете. Соответственно выручка от реализации тиража журнала (без учета НДС) признается доходом от реализации продукции, который уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованного тиража, а также на сумму косвенных расходов текущего отчетного периода (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, абз. 1, 2 п. 2 ст. 318 НК РФ)

Расходы на собственную рекламу для ООО «Валенсия» являются расходами по обычным видам деятельности, и учитываются как коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты на издание тиража журнала собираются ООО «Валенсия» на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с. поставщиками и подрядчиками и др.

Поскольку издаваемый журнал «Фантазии» содержит собственную рекламу, то сформированная на счете 20 себестоимость тиража включает, в том числе, и расходы на собственную рекламу.

Поэтому если ООО «Валенсия» публикует собственную рекламу в своем журнале «Фантазии», то затраты на такую рекламу должны быть выделены из себестоимости продукции и отражены на счете 44 пропорционально занимаемому объему.