Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Таким образом, субъекты оптового рынка являются субъектами естественных монополий и к таким юридическим лицам применяются Стандарты раскрытия информации субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии (далее – Стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 21.01.2004 № 24 (далее – постановление № 24).

За соблюдением указанных Стандартов осуществляется государственный контроль со стороны Федеральной антимонопольной службы и ее территориальных органов (п. 2 постановления № 24).

В п. I Стандартов указано, что данный документ в соответствии со ст. 21 и 22 Закона № 35-ФЗ устанавливает требования к составу информации, раскрываемой субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии, за исключением потребителей электрической энергии, а также к порядку, способам и срокам ее раскрытия.

Под раскрытием информации в целях Стандартов понимается обеспечение доступа к ней всех заинтересованных лиц независимо от цели получения данной информации.

В соответствии с подп. «в» п. 9 Стандартов субъекты рынков электрической энергии раскрывают отчет о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала.

Указанный отчет состоит из информации о балансовой стоимости активов на начало и на конец года; сведений о выбытии активов в течение года; сведений о вводе активов в течение года, в том числе за счет переоценки, модернизации, реконструкции, строительства и приобретения нового оборудования.

Учитывая вышеизложенное, организация – субъект оптового рынка электрической энергии вправе отнести затраты, понесенные на публикацию отчета о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы учитываются по подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

5.1.1.7. PR-материалы в печатных СМИ

5.1.1.7.1. Статьи, интервью в прессе

Многие организации с помощью PR-агентств размещают в средствах массовой информации статьи, интервью и т. п., в которых описываются преимущества товаров и услуг организации-заказчика, история соответствующих брендов и самой организации-заказчика и прочие факторы, позитивно влияющие на имидж организации, узнаваемость ее бренда и в целом на продажи.

Такая информация привлекает внимание к организации-заказчику, возбуждает интерес к ней. Она направлена на продвижение товаров и услуг этой организации на рынке, т. е. имеются основания утверждать, что эта информация – рекламная, а расходы организации – это расходы на рекламу (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе; подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако проблема заключается в том, что подобного рода публикации и прочие материалы не содержат указания «на правах рекламы».

Если опубликованная информация об организации относится к рекламной (удовлетворяет признакам рекламы, сформулированным в ч. I ст. 3 Закона о рекламе) и касается непосредственно самой организации, то проблем, как правило, не возникает. Например, Минфин России не возражает против включения в состав ненормируемых рекламных расходов плату за размещение в средствах массовой информации интервью с клиентами организации, которые рассказывают о продукции (услугах) организации, их качестве, высоком уровне обслуживания клиентов, репутации организации (см. письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/2).

Вместе с тем, если публикация об организации, ее продукции (услугах), носящая заведомо рекламный, заказной характер, проходит в печатных изданиях, которые не специализируются на рекламе (а в последнее время это очень распространенный PR-ход), и при этом материал не содержит пометки «на правах рекламы», то Минфин России выступает против учета расходов на такие публикации для целей налогообложения прибыли, не говоря уже об отнесении таких затрат в состав рекламных расходов (см. письма Минфина России от 27.06.2007 № 03-03-06/1 /418; от 31.01.2006 № 03-03-04/1 /66, п. 2 письма Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201). При этом организациям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала. По нашему мнению, во избежание споров с налоговым органом, такие расходы можно учесть для целей исчисления налога на прибыль как другие (нерекламные) расходы, связанные с производством и реализацией, на основании норм подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.