Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

По окончании налогового периода налогоплательщику следует проанализировать фактические расходы на ремонт (учет расходов на особо сложные и дорогие ремонты ведется отдельно). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактических расходов на эти ремонты не превышает сумму отчислений на них. Часть резерва, сформированная под расходы на ремонты, не являющиеся особо дорогими и сложными, превышающая фактические расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам этого периода.

Расходы на ремонт основных средств

Учет расходов на ремонт основных средств осуществляется в особом порядке. Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эти положения применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение таких расходов арендодателем не предусмотрено.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех расходов (включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами), а также затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Если налогоплательщик решил сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то фактически осуществленные расходы на ремонт этих средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу. Этот показатель может быть учтен в составе расходов лишь по окончании налогового периода и в случае, если сумма фактически осуществленных расходов окажется больше суммы созданного резерва. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства и по видам деятельности.

В связи с ведением бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в пределах целевого финансирования, целевых поступлений, от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов, расходы по ремонту основных средств, приобретенных за счет доходов, полученных от коммерческой деятельности и используемых в целях осуществления такой деятельности, в отчетном периоде учитываются в составе прочих расходов, имеющих отношение к производству и реализации.

Глава 3. Налоговый учет и отчетность по налогообложению юридических лиц

Налоговый учет и отчетность по налогу на добавленную стоимость

Учетная политика для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость

Порядок утверждения и применения учетной политики для целей налогообложения по НДС описан в статье 167 главы 21 НК РФ. В соответствии с пунктом 12 принятая организацией учетная политика для целей налогообложения НДС утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода по НДС (с 1 января 2008 года в соответствии с новой редакцией статьи 163 НК РФ для всех без исключения налогоплательщиков налоговым периодом признается квартал) и считается применяемой со дня создания организации.

При формировании учетной политики для целей налогообложения НДС организация выбирает один из нескольких способов, предусмотренных законодательством. По каждому пункту учетной политики рекомендуется делать ссылку на конкретную статью НК РФ или других актов налогового законодательства, позволяющую использовать соответствующий метод или норму. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по разным видам деятельности предприятия.

Глава 21 части второй НК РФ предусматривает установление налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения:

♦ порядка определения суммы налога на добавленную стоимость (НДС), относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %;