Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль организаций

Содержание учетной политики по налогу на прибыль организаций

В соответствии со статьей 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать:

♦ порядок формирования сумм доходов и расходов;

♦ порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

♦ сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

♦ порядок формирования сумм создаваемых резервов;

♦ сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно положениям главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль организаций отражаются[10]:

♦ метод определения доходов и признания расходов по методу начисления или кассовому методу;

♦ метод оценки списываемых сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по стоимости единицы запасов или средней стоимости;

♦ метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

♦ решение руководителя организации-налогоплательщика о начислении амортизации по нормам, установленным статьей 259 НК РФ;

♦ доля расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр и учитываемых по каждому участку недр;

♦ порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки;

♦ предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

♦ решение о создании резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

♦ метод оценки покупных товаров по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени

приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара;

♦ порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и необращающимися на этом рынке;

♦ метод списания на расходы выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы;

♦ метод последовательности закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (ФИФО), либо закрытие короткой позиции, которая была открыта последней (ЛИФО);

♦ критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки, к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

♦ принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации работ (услуг) – по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ);

♦ перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг);

♦ порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости незавершенного производства);

♦ нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

♦ способ резервирования, предельная сумма отчислений в ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Отражению в учетной политике организации для целей налогообложения подлежат выбранные налогоплательщиком нормы и правила налогового учета, которые могут быть применены по выбору налогоплательщика; порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в случае, если порядок отражения этих операций и (или) объектов в бухгалтерском учете не предусмотрен или не соответствует целям налогообложения.

Последовательность применения налогоплательщиком норм и правил налогового учета является исходным принципом его организации.

Положения, предусматривающие возможность выбора налогоплательщиком норм и правил налогового учета, сгруппированы в следующем порядке:

♦ формирование сумм доходов и расходов;

♦ распределение доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

♦ методы и порядок расчета сумм амортизации;

♦ создание резервов и порядок формирования их сумм;

♦ методы оценки отдельных видов активов и их списания;

♦ уплата налогов в бюджет.

Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 313 НК РФ является одним из документов, подтверждающих данные налогового учета. Этот расчет составляется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д.