Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Первый способ применим в случае, если результаты работ, при выполнении которых используются НИОКР, не зависят (или слабо зависят) от применения НИОКР, второй способ – в случае, если отдача от НИОКР в течение срока полезного использования неравномерна.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что если результат НИОКР предполагается использовать в течение четырех лет, а объем продукции, выпущенной с использованием НИОКР, оценивается (по годам соответственно) в 5, 10, 10 и 5 единиц (или тысяч единиц, что для расчета несущественно), то:

– при использовании линейного способа сумма ежегодных списаний будет равна 60 тыс. руб. (240 тыс. руб. : 4), то есть 5 тыс. руб. ежемесячно;

– при использовании способа списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг):

в первый и четвертый годы будут списываться по 40 тыс. руб. [240 тыс. руб. : 30 ед. (5 ед. + 10 ед. + 10 ед. + 5 ед.) x 5 тыс. руб.];

во второй и третий годы будут списаны 80 тыс. руб.

Независимо от принятого способа списание расходов осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что использование НИОКР прекращено через 2,5 года после внедрения. При применении линейного способа списанию на прочие расходы подлежит сумма, равная 90 тыс. руб., а при использовании способа списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) – 80 тыс. руб. (40 тыс. руб. за четвертый год + 40 тыс. руб. за половину третьего года).

Если результаты НИОКР подлежат продаже, в бухгалтерском учете соответствующие операции отражаются в порядке, установленном для продажи прочих активов, с использованием счета 91. Это обусловлено тем, что в случаях, описанных выше, НИОКР учитываются в составе внеоборотных активов и, следовательно, выполняются для собственного потребления.

Вопросы, связанные с реализацией НИОКР, выполненных исключительно на продажу, ПБУ 17/02 не регулируются, так как на подрядные организации действие ПБУ 17/02 не распространяется, а учет расходов по выполненным работам эти организации ведут в порядке, установленном для операций по обычной деятельности (с использованием счета 20, а не 08).

3. Основные бухгалтерские проводки по учету объектов нематериальных активов

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки по учету объектов нематериальных активов (см. таблицу).

4. Бухгалтерский учет амортизации объектов нематериальных активов

4.1. Общие положения

Нематериальные активы относятся к категории внеоборотных активов, и, следовательно, их стоимость должна переноситься на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на продажу или прочие расходы в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном учетной политикой организации.

Рассмотрим изменения в правилах бухгалтерского учета начисления амортизации объектов нематериальных активов, вступивших в действие с 1 января 2008 года в связи с утверждением ПБУ 14/2007.

Наиболее существенно изменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствии с которой амортизация с 1 января 2008 года не начисляется по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно. На практике данное требование, видимо, следует понимать следующим образом: