Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

6.2. Особенности обложения налогом на прибыль нематериальных активов

Для целей обложения налогом на прибыль существенное значение имеют следующие факторы:

– классификация приобретенного или полученного от иных источников имущества как объекта нематериальных активов;

– правильное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

– расчет нормы амортизации, правильное и своевременное ее списание в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

Отдельными нормами главы 25 НК РФ установлено следующее:

– нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);

– для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака].

Нетрудно убедиться, что определение нематериальных активов практически полностью соответствует определению, приведенному в ПБУ 14/2000. Отличием можно считать более широкий перечень условий для признания активов нематериальными для целей бухгалтерского учета.

К нематериальным активам для целей налогообложения, в частности, относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

– исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Перечень прав, которые могут учитываться в составе объектов нематериальных активов для целей налогообложения, несколько отличается от того, что установлен частью четвертой ГК РФ. Однако различия можно считать формальными (терминологическими). По совокупности требований, предъявляемых к данной группе имущества, все активы, учитываемые в составе объектов нематериальных активов для целей налогообложения, могут учитываться на счете 04 для целей бухгалтерского учета и наоборот.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

– не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Обращаем внимание читателей на то, что в вышеприведенном перечне отсутствуют финансовые вложения, материальные носители и приравненные к ним средства индивидуализации, указанные в ПБУ 14/2007. Тем не менее нет оснований учитывать для целей налогового учета вышеперечисленные виды имущества в составе объектов нематериальных активов, так как их учет регулируется другими статьями главы 25 НК РФ.