Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Пример.

В октябре 2008 года организация приобрела лицензию на использование полезной модели стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования модели – 6 лет (72 месяца). Организацией принято решение о начислении амортизации нелинейным методом. При этом норма амортизации рассчитывается следующим образом:

К = (2 / 72) x 100 = 2,78 %.

Сумма амортизации будет равна с ноября 2008 года по март 2011 года 3,33 тыс. руб. (120 тыс. руб. x 2,78 %).

20 % от 120 тыс. руб. составляют 24 тыс. руб. Остаточная стоимость объекта будет равна этой цифре через 29 месяцев:

(120 тыс. руб. – 24 тыс. руб.) : 3,33 тыс. руб. = 28,83 мес.

По нашему мнению, округлять нужно только в большую сторону, так как для условий данного примера по состоянию на 1 марта 2009 года остаточная стоимость полезной модели составит 26,76 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 3,33 тыс. руб. x 28), что больше 20 %.

После этого (для условий примера – с апреля 2009 года) срок полезного использования модели составит 43 месяца (в расчет принимается полный срок полезного использования, а не уменьшенный вдвое). Сумма амортизации, подлежащая учету в составе ежемесячных расходов с сентября 2011 года по октябрь 2014 года, будет равна 545 руб. [(120 тыс. руб. – 3,33 тыс. руб. x 29) : 43].

Для того чтобы иметь возможность более оперативной оценки выбора того или иного метода начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования, целесообразно свести расчеты норм в сопоставительную таблицу.

Нормы амортизации для линейного и нелинейного методов в % в месяц

В справочной таблице, имеющей более сложный вид (приведена ниже), могут также приводиться данные о суммах амортизации, накопленной к моменту перехода на линейный метод (при этом учитывается, что переход на линейный метод должен быть произведен не ранее, чем накопленная сумма амортизации составит 80 %). Кроме того, для справки могут приводиться данные о сумме амортизации, которая будет начислена в течение всего срока полезного использования объектов. Это обусловлено тем, что при применении дробных коэффициентов (норм амортизации) неизбежно возникновение ситуации, при которой 100 % стоимости основных средств начислено быть не может. Для исправления ситуации в последний налоговый период следует провести необходимую корректировку.

Нормы амортизации объектов основных средств при использовании нелинейного метода

В таблице использованы следующие сокращения:

К₁ – норма амортизации, применяемая в период использования нелинейного метода (до списания 80 % стоимости объектов основных средств);

М₁ – количество месяцев в периоде;

С₁

– общая сумма амортизации (в процентах от стоимости объекта), начисленная за этот период;

К₂ – норма амортизации, применяемая в период использования линейного метода (после списания 80 % стоимости объектов основных средств);

М₂ – количество месяцев в периоде;

С₂ – общая сумма амортизации (в процентах от стоимости объекта), начисленная за этот период;

С – общая сумма начисленной амортизации за весь период полезной эксплуатации объекта (в процентах от первоначальной стоимости объекта).

Амортизационные отчисления выделяются в отдельный вид расходов.

Если организацией для определения выручки от реализации товаров, работ или услуг используется метод начисления, то в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.