Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

С=Н × А / 100. (2)

Пример Отпускная цена подакцизных товаров, включая издержки производства и прибыль, составляет 520 тыс. руб. Ставка акциза — 10 %. Предприятие должно начислить в бюджет акцизы в сумме:

С = 520 × 10 / 100 = 52 (тыс. руб.).

У второй группы подакцизных товаров ставки акцизов установлены в рублях на единицу обложения (см. таблицу).

Ставки акцизов

(*) Отпускной ценой признается стоимость реализованных сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом ст. 40 Налогового Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость (сноска введена Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 86-ФЗ).

Сумма начисленного в бюджет акциза для товаров второй группы определяется по формуле:

С=Н × А (3),

где С — сумма акциза;

А — ставка акциза в рублях на единицу обложения;

Н — количество реализованной подакцизной продукции.

Пример Предприятие реализовало подакцизную продукцию, данные приведены в таблице.

В бюджет предприятие начислит сумму акцизов, равную:

С = 1500 × 2,4 + 1700 × 6 + 2400 × 7 = 30 600 (руб.)

Предприятия должны начислять в бюджет акцизы:

1) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства;

2) при обмене подакцизных товаров на продукцию других предприятий;

3) при передаче подакцизных товаров безвозмездно;

4) при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.

Если в этих операциях задействованы подакцизные товары первой группы, то их стоимость для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары. Максимальная цена определяется за десять дней, предшествующих дню реализации этих товаров. Если в этом периоде аналогичная продукция не реализовывалась, то для определения оборота применяются рыночные цены без учета акциза, сложившиеся в данном регионе. Сумма налога, подлежащая начислению в бюджет, определяется по формуле:

С=Н × А / 100 (4),

где С — сумма акциза;

А — ставка акциза в процентах;

Н — стоимость подакцизной продукции исходя из максимальных или рыночных цен с учетом акциза.

Пример Предприятие обменяло 17 ноября 2004 г. подакцизную продукцию на продукцию другой организации. Стоимость обмененной подакцизной продукции по договору 140 тыс. руб., а рыночная цена (без учета акциза). 210 млн. руб., Ставка акциза 25 %. Тогда предприятие должно начислить в бюджет акцизов:

С = 210 × 25 / 100 = 52,5 (млн. руб.)

Если на подакцизные товары установлены твердые ставки (товары второй группы), то сумма акциза определяется по формуле (3).

Аналогично исчисляется сумма в случае, если продукция произведена из давальческого сырья.

По подакцизным товарам второй группы акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой акциза и суммой акциза, уплаченной при приобретении подакцизных материалов. Следует иметь в виду, что к зачету принимается только та сумма уплаченных акцизов при приобретении материалов, которые в отчетном периоде фактически использованы для производства подакцизных товаров:

СБ = С — С1 (5),

где СБ — сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет;

С — сумма акциза начисленная в бюджет;

С1 — сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному (списанному) для производства подакцизных товаров в отчетном периоде.

Пример Предприятие приобрело подакцизные товары, 30 % которых в отчетном периоде были использованы для производства других подакцизных товаров. Сумма уплаченного акциза равна 150 тыс. руб. За отчетный период предприятие начислило в бюджет 200 тыс. руб. акцизов. Тогда сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет, будет равна:

СБ = 200–150 × 0,3 = 155 (млн. руб.).

Сумма акцизов по подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, (кроме пищевого)), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится (списывается) на себестоимость неподакцизной продукции.