Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

При использовании механизма единовременного списания до 10 % суммы капитальных вложений нужно иметь в виду, что в дальнейшем при расчете сумм амортизации по соответствующему объекту основных средств, списанные в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ расходы уже не учитываются. То есть амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.

Пример В.

Учетной политикой ООО «Фарм» на 2006 г. предусмотрено единовременное списание 10 % суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

В январе 2006 г. ООО «Фарм» приобрело оборудование на сумму 500000 руб. (без НДС). Расходы по монтажу оборудования составили 30000 руб. (без НДС). Монтаж был произведен в феврале, и в этом же месяце оборудование было включено в состав основных средств.

Оборудование включено в 3-ю амортизационную группу. Срок полезного использования по оборудованию установлен равным 4 годам (48 месяцам). Метод начисления амортизации – линейный. Амортизация по оборудованию начисляется с 1 марта 2006 г.

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость оборудования – 530000 руб. В марте ООО «Фарм» списывает в состав расходов 10 % первоначальной стоимости оборудования – 53000 руб.

Рассчитаем сумму амортизации по оборудованию, которую ООО «Фарм» может включать в расходы ежемесячно начиная с марта 2006 г.:

(530000 руб. – 53000 руб.): 48 мес. = 9937,5 руб. / мес.

Таким образом, в марте в налоговом учете ООО «Фарм» спишет на расходы две суммы:

– амортизационную премию в размере 53000 руб.;

– сумму амортизации в размере 9937,5 руб.

В дальнейшем ежемесячно ООО «Фарм» будет начислять амортизацию по оборудованию в сумме 9937,5 руб.

Если организация осуществляет расходы по модернизации (достройке и т. п.) основных средств, то на расходы единовременно списывается до 10 % суммы произведенных расходов (Письмо Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21). Оставшаяся часть произведенных расходов увеличивает первоначальную стоимость основного средства и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.

Пример.

Предположим, что ООО «Фарм» имеет на балансе компьютер первоначальной стоимостью 35 000 руб. Компьютер был приобретен в декабре 2004 г. Срок полезного использования, установленный при вводе компьютера в эксплуатацию – 40 месяцев. Метод начисления амортизации – линейный. Ежемесячно по компьютеру начислялась амортизация в сумме 875 руб. (35000 руб.: 40 мес.).

В 2006 г. ООО «Фарм» осуществило модернизацию компьютера. Сумма расходов на модернизацию – 12000 руб. Работы по модернизации были завершены в марте, следовательно, в марте они должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости компьютера.