Переход к нэпу. Восстановление народного хозяйства СССР (1921—1925 гг.)

Налог состоял из двух сборов: патентного и уравнительного. Ставка патентного сбора дифференцировались (в очень слабой степени) в зависимости от местонахождения (пять поясов) и от разряда предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род торговли). В значительной степени он имел авансовый характер, так как засчитывался при уплате уравнительного сбора, который взимался в размере 3% от суммы облагаемого оборота, следовательно, был пропорциональным. Предприятия, занятые производством предметов роскоши или торговлей ими, облагались в повышенном размере. Значительные льготы предоставлялись кооперации.

В начале 1923 г. была введена дифференциация ставок уравнительного сбора в зависимости от принадлежности предприятия, частично устранялась многократность обложения государственных предприятий, расширялись льготы кооперации и повышалось обложение частных предприятий. Крупные льготы кооперации, предоставленные с декабря 1923 г., укрепили ее финансовое положение и содействовали вытеснению частного капитала. В 1925 г. было проведено дальнейшее усиление обложения производства предметов роскоши и торговли ими (введен дополнительный патентный сбор и повышена ставка уравнительного сбора), снижение обложения кустарей и ремесленников, не применявших наемный труд, в городах и полное освобождение их от налога в сельских местностях.

Важнейшее значение в истории советской налоговой системы имело введение и развитие подоходного обложения, позволявшего максимально дифференцировать платежи, и, следовательно, наиболее эффективно использовать налоговый метод регулирования доходов и накоплений для ограничения и вытеснения капиталистических элементов.

Начало развитию подоходного обложения в городах было положено введением в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога.

За основу обложения был принят совокупный доход, определяемый по декларациям плательщиков. Ставки налога (от 0,83 до 15%) зависели только от размера дохода. Государственные и кооперативные предприятия, смешанные общества и крестьянские хозяйства этим налогом не облагались. Заработная плата рабочих и служащих в совокупный доход не включалась, и налог с нее взимался при ее выплате. С января 1923 г. для рабочих и служащих был установлен повышенный необлагаемый минимум. В дополнение к окладам подоходного налога устанавливались оклады налога с имущества, не составлявшего предметов промысла плательщика, в размере от 0,33 до 1,5% стоимости имущества. Привлечение к обложению имущества объясняется тем, что в первые годы нэпа, в связи с денационализацией мелких предприятий и возникновением новых торговых и промышленных частных предприятий, переход имуществ из рук в руки имел довольно крупное значение. Капиталистические элементы («нэпманы») обращали в имущество часть своих доходов и накоплений и, с другой стороны, прибегали к ликвидации части своего имущества для получения оборотных капиталов. Ограничиться в этих условиях одним подоходным обложением означало бы освободить от обложения часть капиталистических элементов и вообще такие хозяйственные операции, обложение которых могло бы дать бюджету дополнительный доход.

В конце 1923 г. подоходно-поимущественный налог был разграничен на основной (классный) и дополнительный (прогрессивный). Первый начислялся и взимался без представления плательщиками деклараций — по спискам, составляемым домоуправлениями или исполкомами. Дополнительным налогом облагались (с зачетом уплаченного основного налога) на основании декларации лица, совокупный доход которых за полугодие превышал: для рабочих и служащих — 900 руб., для других плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Ставки налога дифференцировались по размерам совокупного дохода и достигали 25% с дохода, превышавшего 8000 руб. в полугодие. Налог этот взимался также с частных юридических лиц. В 1924 г. обложение имущества было отменено и подоходно-денежный налог преобразован в подоходный.

Для обеспечения устойчивости поступлений в бюджет части прибылей государственных предприятий и привлечения накоплений кооперации в 1923 г. был введен подоходный налог с государственных (переведенных на хозрасчет) и кооперативных предприятий. Поскольку при этом не ставилась задача регулирования накоплений, налог был пропорциональным, взимался в размере 8% чистого дохода, не превышавшего установленную сумму, при условии, что размеры налога не должны превышать обложения подоходным налогом частных предприятий.

Одной из характерных черт налоговой системы первого периода нэпа была множественность платежей. Она вызывалась отсутствием опыта налоговой работы в новых условиях, упрощенностью построения основных налоговых платежей, ростом потребностей государства и его местных органов в денежных ресурсах.