Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», – зачет части сумм, полученных от доверителя, в счет оплаты вознаграждения по договору поручения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 51 – возврат остатка неизрасходованных средств, полученных от доверителя для приобретения товаров (работ, услуг).

2. 7. Отражение в бухгалтерском учете агента исполнения обязательств по договору агентирования

В зависимости от условий выполнения поручения договор агентирования может основываться как на отношениях, аналогичных договору комиссии (агент выступает от своего имени), так и на отношениях, аналогичных договору поручения (агент выступает от имени принципала).

Как правило, агент с третьими лицами не рассчитывается, а от принципала посредник получает средства в оплату своего вознаграждения по договору и расходов, непосредственно связанных с выполнением поручения по договору. В связи с этим в обычном порядке в учете агента при исполнении договора агентирования оформляются следующие проводки:

Д – т 26, 44 К – т 60, 76 и т. д. – отражены постоянные расходы агента, не связанные непосредственно с выполнением договора агентирования;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с принципалом», К – т 60, 76 и т. д. – отражены расходы, непосредственно связанные с выполнением поручения по договору агентирования и подлежащие возмещению принципалом;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с принципалом», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму вознаграждения, подлежащего к получению по договору (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с вознаграждения агента;

Д – т 50, 51 К – т 62, субсчет «Расчеты с принципалом», – получение денежных средств от принципала в счет оплаты вознаграждения по договору;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с принципалом», – получение денежных средств от принципала в счет возмещения расходов агента, непосредственно связанных с выполнением поручения.

2. 8. Первичные учетные документы в рамках посреднического договора

Сделки в рамках заключенного сторонами посреднического договора должны оформляться первичными учетными документами. При этом согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» любые первичные учетные документы могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если какие-то используемые сторонами первичные учетные документы не предусмотрены в вышеуказанных альбомах, они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Как правило, передача товаров в рамках посреднического договора от заказчика к исполнителю или обратно оформляется следующими типовыми формами: формой № ТОРГ-12 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Госкомстата России от 25. 12. 1998 № 132, формой № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденной постановлением Госкомстата России от 28. 11. 1997 № 78, формой № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденной постановлением Госкомстата России от 30. 10. 1997 № 71а.

При осуществлении операций в сфере комиссионной торговли оформлению подлежат в том числе первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25. 12. 1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». В частности, оформлению подлежат следующие формы:

– форма № КОМИС -1 « Перечень товаров, принятых на комиссию », которая оформляется в двух экземплярах при приемке товаров на комиссию и заключении договора комиссии; первый экземпляр перечня вместе с экземпляром договора комиссии вручается комитенту, а второй – передается в бухгалтерию комиссионера.

В перечне принятых на комиссию товаров указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в эксплуатации, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара), а также приводятся номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ходе исполнения договора в перечень комиссионером записываются результаты продажи, уценки товаров, а также возврата комитенту непроданного товара;