Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Реализация товаров ( работ, услуг) подоговорукомиссии (агентирования)отимени

комиссионера (агента). При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента или принципала счет-фактура выставляется посредником покупателю в двух экземплярах от своего имени. Номер счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. При этом один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без его регистрации в книге продаж.

В дальнейшем реквизиты вышеуказанных счетов-фактур должны передаваться комитентам (принципалам). В полной мере данные положения касаются также организаций, перешедших в установленном порядке на применение специальных режимов налогообложения. На это указано, в частности, в письме Минфина России от 22. 03. 2005 № 03-04-14/03.

В свою очередь, комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги) и (или) имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), выставляют счета-фактуры на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых ими счетов-фактур. Именно вышеуказанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж комитента (принципала). При оформлении счетов-фактур отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Как указано в письме МНС России от 17. 09. 2004 № 03-1-08/2029/16 «О порядке оформления счетов-фактур», в счете-фактуре, выданном комитентом (принципалом), должны быть отражены следующие показатели:

– грузоотправитель и его адрес;

– грузополучатель и его адрес;

– номер и дата платежно-расчетного документа;

– покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя;

– сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры, относящиеся к отгруженным товарам, принадлежащим этому комитенту (принципалу).

В книге покупок комиссионера (агента) полученные от комитента (принципала) счета-фактуры не регистрируются, а хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

Кроме того, комиссионер (агент) выставляет заказчику счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, который регистрируется в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур. Полученный заказчиком от посредника счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения регистрируется заказчиком в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур.

Реализация товаров ( работ, услуг) по

договорукомиссии (агентирования)отименикомитента (принципала).

Если товары (работы, услуги) реализуются комиссионером (агентом) от имени комитента (принципала), то счет-фактура на имя покупателя выставляется заказчиком, который регистрирует его в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур.

Соответственно посредник получает счет-фактуру от заказчика, который он не регистрирует в книге покупок.

В свою очередь, счет-фактура на сумму посреднического вознаграждения выставляется комиссионером (агентом) на имя заказчика. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур посредника. Что касается заказчика, то он регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

Приобретение товаров ( работ, услуг) черезповеренного (комиссионера,агента). При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника от имени заказчика основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя заказчика. Посредник получает данный счет-фактуру от продавца товаров (работ, услуг), после этого он регистрирует его в журнале полученных счетов-фактур и передает заказчику. Выписанный на имя посредника счет-фактура регистрируется заказчиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

Наряду с этим посредник выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрируется в книге продаж и хранится в журнале выставленных счетов-фактур. Полученный от посредника счет-фактура на сумму посреднического вознаграждения регистрируется заказчиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

При приобретении товаров (работ, услуг) через комиссионера (агента) от имени посредника основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. В данном случае счет-фактура выставляется посредником заказчику с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры не регистрируются в книге покупок и книге продаж посредника. Посредник хранит полученный от продавца счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а выставленный заказчику счет-фактуру регистрирует в журнале выставленных счетов-фактур.