Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. Если такая проверка не будет произведена, а соответствующие суммы ранее уже отнесены в кредит других счетов, весьма вероятно, что одни и те же суммы будут проведены по учету дважды. При этом может быть увеличена не только кредиторская задолженность, но при определенных условиях может быть завышена и стоимость активов организации (напомним читателям, что если при проведении инвентаризации обнаружится недостача имущества, то для ее списания необходимо выполнить довольно трудоемкие процедуры; кроме того, в течение неопределенного периода информация о структуре баланса и финансовом состоянии организации будет искажена).

По дебету счета 60 проводятся суммы оплаты полученной продукции, работ или услуг. При этом кредитуются счета учета денежных средств или дебиторской задолженности в зависимости от того, какая схема оплаты принята (последующая или предварительная).

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

– по поставщикам согласно акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

– по поставщикам согласно не оплаченным в срок расчетным документам;

– по поставщикам согласно неотфактурованным поставкам;

– по поставщикам согласно выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

– по поставщикам согласно просроченным оплатой векселям;

– по поставщикам согласно полученному коммерческому кредиту.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15) или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 или 15), определяется учетной политикой организации. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.д.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 кредитуется в синтетическом учете согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Таким образом, в общем случае при проведении расчетов оформляются следующие проводки:

Д – т 08

«Вложения во внеоборотные активы» К – т 60 – на сумму стоимости приобретенных объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, включаемую в первоначальную стоимость внеоборотных активов;

Д – т 07 К – т 60 – на сумму стоимости оборудования к установке, приобретаемого организациями, выполняющими функции заказчика-застройщика по договору строительного подряда, а также при осуществлении капитального строительства хозяйственным способом. Такой же проводкой отражается принятие к учету (на увеличение стоимости приобретенного оборудования) транспортно-заготовительных и иных аналогичных расходов, но не расходов по монтажу оборудования. Стоимость монтажных работ учитывается на счете 08;

Д – т 10 К – т 60 – на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика. Из текста Инструкции по применению Плана счетов следует, что для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя, так как необходимым условием является акцепт расчетных документов, но не их поступление;

Д – т 41 «Товары» К – т 60 – на сумму стоимости приобретенных товаров. Данная проводка может оформляться как торговыми организациями, так и организациями сферы материального производства с целью учета комплектующих изделий, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);