Читаем Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет полностью

Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

В налоговом учете стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов, предоставляемых бесплатно работникам, занятых на работах с вредными условиями труда (в пределах норм установленных законодательством), согласно п.4 ст. 255 НК РФ включается в сосав расходов на оплату труда. ПП.2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что данный вид обеспечения не является объектом обложения ЕСН, а также на основании п.3 ст. 217 НК РФ не является объектом обложения НДФЛ. Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ молока и других равноценных пищевых продуктов входит в Перечень выплат, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 №765, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

Объекты внешнего благоустройства

Минфин России в письме от 13.10 2004 г. № 03-03-01-04/1/73 при определении объектов внешнего благоустройства рекомендует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359. Согласно данному классификатору к объектом внешнего благоустройства относятся: внутренние дороги, газоны, клумбы, фонтаны, скульптуры, декоративные панно, малые архитектурные формы, асфальтированные дорожки, высаженные кустарники, внешнее освещение территории.

До 1 января 2006 года по объектам внешнего благоустройства необходимо было начислять износ забалансом справочно. С 1 января 2006 года эти объекты признаны амортизируемым имуществом. Это связано с выходом Приказа Минфина России от 12.12.2005 г. №147н. по объектам же, которые числились в учете до 2006 года, нужно продолжать начислять износ, а стоимость с учетом износа принимать для целей исчисления налога на имущество.

Срок амортизации по объектам внешнего благоустройства, принятым на учет в 2006 года можно установить п классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. Вниманию бухгалтеров, в Классификаторе не всегда можно найти имущество, которое относиться к объектам внешнего благоустройства, например скамейки, скульптуры или фонтаны. Полезный срок использования таких объектов можно установить исходя из технической документации, либо взять ориентировочный срок.

Поскольку объекты внешнего благоустройства не участвуют напрямую в производственной деятельности, то амортизация должна списываться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По объектам внешнего благоустройства, стоимость которых не более 20,0 тыс. руб., амортизацию в бухгалтерском учете можно не начислять. Согласно п.5 ПБУ 6/01 такие объекты можно отразить на счете 10 «Материалы», а после ввода в эксплуатацию списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения налогом на прибыль объекты внешнего благоустройства являются амортизируемым имуществом. Но при этом п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства, созданные за счет бюджетных или иных целевых средств, а также сооружения судоходной обстановки.

Охрана

Решением Президиума ВАС РФ от 21.11.2003 №5953/03 было признано, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ, являются средствами целевого финансирования и потому не подлежат обложению налогом на прибыль (п.17 ст. 270 НК РФ). Данная позиция отражена в письме Минфина РФ ОТ 21.11.2004 №03-03-01-02/58.

После 01.01.2004 г. на операции такого вида расходов решение ВАС РФ напрямую вряд ли может быть распространено. Дело в том, что данное решение принято исходя из анализа ст. 35 ФЗ от 18.04.1991 №1026-1 «О милиции», где средства коммерческих организаций действительно определены элементом финансирования деятельности милиции с закрытым перечнем направления расходования этих средств. Именно поэтому такие средства рассматривались в качестве целевых. С 2004 года действие этой статьи в части требования целевого использования средств было приостановлено ФЗ от 23.12.2003 №186-ФЗ, а затем отменено ФЗ ОТ 22.08.2004 №122-ФЗ.

С принятием Закона №58-ФЗ с 1 января 2005 г. организации могут включать в расходы затраты по оплате услуг вневедомственной охраны (письмо Минфина России от 02.08.2005 №03-03-04/2/37).

В то же время Минфин России категорически отказывается признавать расходом затраты на охрану жизни и здоровья директора предприятия. По мнению Минфина к расходам на охранную деятельность по пп.6 п. 1 ст. 264 НК РФ можно отнести только охрану организации в целом и всех ее частей как производственного комплекса ( Письмо Минфина России от 17.11.2005 №03-03-04/1/376).