Развитие науки финансового права в России

В 1928 г. под эгидой НКФ СССР А. А. Соколов издает свою наиболее известную работу «Теория налогов», которая была переиздана в 2003 г. в серии «Научное наследие»[771]. Это курс лекций. В предисловии к своей книге А. А. Соколов называл свои лекции опытом построения систематического курса по теории налогов. В нем автор рассмотрел главным образом экономические основы обложения, а также экономическую сторону действия налогов, связывая налоговые проблемы с важнейшими экономическими проблемами, прежде всего советского государства. Каждая лекция, а их 17, сопровождалась вопросами и упражнениями, методическими указаниями по изучению материала лекции и списком специальной литературы, дополнительных источников. Следует отметить, что в этом списке указывались и труды известных российский ученых-финансистов, изданные еще до 1917 г.[772] В лекциях автор не ограничивается только теорией переложения налогов. Еще одной проблемой, которую ставит автор, является теория (идея) единого налога[773]. Он доказывает ее неосуществимость как в отношении единого земельного налога, так и универсальных подоходного налога и налога на расход. При этом он выстраивает свою позицию, в том числе обращаясь к теориям западных ученых (Г. Шмоллер, Э. Пфейфер и др.)[774]. По мнению А. А. Соколова, в налоговой системе необходимо сочетать множественность налогов с принципом рационального построения налоговой системы. Согласно ученому в основе современных налоговых систем лежат три основных метода обложения: 1) метод подоходно-поимущественного обложения, 2) метод обложения отдельных доходоприносящих объектов, а также прироста дохода или имущества, 3) метод обложения товаров и услуг. Задача рационального построения налоговой системы заключается в том, чтобы наилучшим образом использовать особенности каждого из этих методов в сочетании друг с другом[775].

Рациональная налоговая система должна основываться на высшем, объективном принципе обложения, который был бы обязателен для всех. В поисках этого принципа автор анализирует принципы налогообложения А. Смита, А. Вагнера, В. Н. Твердохлебова, обосновывая свои критические в этой части суждения. В качестве такого принципа налоговой политики государства автор предлагает принцип индивидуальной платежеспособности, который имеет классово-экономическое содержание.

Значительное место в лекционном курсе отводится характеристике теорий прогрессии обложения, переложения налога и тяжести обложения, рассматриваются вопросы о влиянии налога на хозяйственную жизнь, о взаимодействии методов аккумуляции и распределения ресурсов в государственном хозяйстве: цена, налог, эмиссия и кредит. В последующем эти теории составят аналитическую базу для довольно глубокого изложения действующего советского налогового законодательства, его недостатков и преимуществ. В частности, отмечалось, что в действующей налоговой системе ярко проявляется классовая дифференциация обложения, особенно в промысловом, подоходном и сельскохозяйственном налогах. Классовое острие налоговой политики Советской власти, по словам автора, направлено против частного капитала[776]. А. А. Соколов полагал, что должна сохраняться и множественность акцизов в налоговой системе. При этом он обратил внимание на обложение спиртных напитков, подчеркивая, что «Народный Комиссариат финансов должен быть всегда готов изыскать необходимые средства из других источников, не увеличивая дохода от водки»[777]. В отношении подоходного налога с государственных предприятий он считал необходимым заменить его на налог на капитал этих предприятий. На основе учения о переложении налогов А. А. Соколов сделал выводы о переложении отдельных налогов в условиях советской экономики. Учение о тяжести обложения сопровождалось авторской методологией исчисления тяжести обложения с индивидуальной (частнохозяйственной) точки зрения и с точки зрения всего народного хозяйства как целого.

Последняя доступная публикация А. А. Соколова датирована 1929 г.[778], а его дальнейшая судьба нам не известна. Судя по тому, что в литературе того времени был запущен термин «соколовщина» с последующей идеологической травлей, можно предположить, что ученый был репрессирован.

В учебной литературе 30-х гг. Н. Н. Любимов, о котором речь пойдет ниже, писал о «буржуазном финансисте» А. Соколове, который придерживается буржуазной теории коллективных потребностей в своей работе «Теория налогов»[779]. В литературе его имя склонялось в «обличительных» статьях примерно с такой же интенсивностью, как и Л. Н. Юровского и Н. Д. Кондратьева, а часто даже в одних и тех же текстах.