Самоучитель по налогам на доходы физлиц

Согласно Налоговому кодексу, социальный вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. В соответствии с ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Понятие вещи, в свою очередь, включает деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Выходит, что пожертвование может быть совершено различными способами: как перечислением денежной суммы, так и передачей какого-либо имущества (например, оргтехники) (см. также ст. ст. 1, 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Вместе с тем Налоговый кодекс не уточняет, в какой форме (денежной или натуральной) такие пожертвования должны быть осуществлены. Ранее, до 1 января 2012 года, НК прямо прописывал, что к вычету принимаются перечисления на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям; при этом форма пожертвований в пользу религиозных организаций на осуществление уставной деятельности не содержала оговорок о денежной форме.

Таким образом, при передаче объектов имущества в благотворительных целях другим организациям права на вычет не возникало, в то время как такое право формально возникало в случае жертвования имущества религиозным организациям. Однако Минфин России в Письме от 02.03.2010 № 03-04-05/8-78 указывал, что вычет может быть предоставлен, только если благотворительная помощь была оказана денежными средствами. Применительно к пожертвованиям религиозным организациям в судебной практике сложился следующий подход: судьи определяли, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Доводы налоговой инспекции о том, что вычет предоставляется, только если благотворительная помощь оказана денежными средствами, суды считали ограничительным толкованием пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ и противоречащими Конституции РФ. Поэтому в ситуациях, когда помощь религиозным организациям была оказана в виде передачи объектов имущества, судьи подтверждали право налогоплательщика на вычет по НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 № Ф09-9086/08-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 № А12-29703/05-С51).

Вопрос денежной оценки передаваемого имущества (то есть той суммы, которую следует заявить к налоговому вычету) четко не отрегулирован. Понятно, что в случае покупки и одновременной передачи имущества (скажем, новой оргтехники для школы, лекарств или аппаратов для больницы) подтверждающими документами будут квитанции, чеки, платежные документы о покупке данного имущества. В случае, если таковых документов нет, скорее всего, потребуется оценка передаваемого имущества.

166) Если налогоплательщик помог физическому лицу (сбор средств на лечение) или сообществу, работающему без госрегистрации (например, спортивному клубу, созданному инициативной группой граждан), возможен ли вычет?

Нет, поскольку это не предусмотрено НК. Социальный налоговый вычет можно получить, если пожертвования получают определенные организации. Организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с Законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому, если пожертвования перечислялись физлицам или организациям, не зарегистрированным в качестве юридического лица, социальный вычет по таким расходам не предоставляется. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2006 г. № 28-10/111164).

167) Можно ли получить налоговый вычет за добровольно-принудительный благотворительный взнос в адрес школы, где учится ребенок?

Да, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

168) Какие документы надо представить для получения вычета на благотворительность?

Документами, подтверждающими ваши расходы, могут быть:

— квитанции, платежные поручения, банковские выписки, счета и т. д., в которых указано назначение платежа;

— копия устава организации, которой вы перечислили пожертвование;

— договоры на оказание благотворительной помощи, соглашения.