Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН

5) поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения и УСНО на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2011 №АС-3-3/1754@);

6) прочие поступления, к ним относятся:

– суммы НДС, которые вы выставили, находясь на упрощенной системе налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08).

– пожертвования, при условии, что они были использованы для содержания и ведения уставной деятельности, и это документально подтверждено (Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/179).

Справка:, для того, чтобы убрать или перенести доходы, вы можете воспользоваться главой «1.2.1.2. Как обойти ограничение по лимиту доходов».

1.2.3. Запрет на применение УСНО организациями, которые имеют филиалы и (или) представительства

1.2.3.1. Описание запрета «наличие филиала и (или) представительства»

Если у вашей организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то применять «упрощенку» вы не можете (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Правило распространяется и на зарубежные представительства и филиалы, созданные налогоплательщиком (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 №А42-4040/2009, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 №А42-4040/2009).

Филиалы и представительства выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст. 55 ГК РФ. Для представительства это – представлять интересы и осуществлять их защиту, для филиала – осуществлять все функции юридического лица, в том числе функции представительства. Если вы открыли филиал или представительство, то должны перейти на общую систему налогообложения. Кроме этого, у вас возникнет обязанность сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

1.2.3.2. Как избежать запрета «наличие филиала и (или) представительства»

• Применение УСНО не препятствует наличию у организации обособленных структурных подразделений, которые не являются ни филиалами, ни представительствами. Поэтому вам не составит труда филиал или представительство замаскировать под обособленное структурное подразделение.

• Не наделяйте такие подразделения обособленным имуществом, и пусть они действуют в рамках общей деятельности компании;

• Не назначайте (документально) руководителя, который будет действовать по доверенности (выпишите доверенность на частное лицо).

• Не вносите в устав сведения о наличии представительства или филиала. Важно понимать, что имеет значение не зафиксированный в уставе филиал (представительство), а фактическое его наличие. Если вы формально внесли изменения в устав, а фактически филиала нет, то вы обязаны применять УСНО.

1.2.4. Виды деятельности, попадающие под запрет на применение УСНО

Для применения «упрощенки» имеет значение, какие виды деятельности вы осуществляете.

Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСНО на основании п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым, то есть налоговая по своей инициативе расширить его не может. Поэтому, если вы ведете иную деятельность, которая не включена в данный перечень, вы можете работать на «упрощенке» (Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/32).

Так, не могут работать на УСНО (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

– организации, занимающиеся игорным бизнесом. Не относятся к таковым фирмы, которые не проводят лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании. Они вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-11-05/308);

– микрофинансовые организации;

– частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Если вы практикуете эти виды деятельности, перейти на «упрощенку» вы не вправе.

Если же вы освоили такие виды деятельности во время работы на УСНО, то должны перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стали их осуществлять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Есть еще ограничения, связанные с применением УСНО:

1) Если ваша организация заключила с Российской Федерацией соглашение о разделе продукции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ), то применять УСНО нельзя. Такой запрет установлен пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.