Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

В иных случаях выкупленные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества.

Статьями 23 и 24 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрены условия и порядок перехода права на долю в уставном капитале к обществу.

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.

1.5.2. Бухгалтерский учет у общества

В бухгалтерском учете акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Вышеуказанные акции принимаются к учету по цене выкупа по фактическим затратам. В этот момент дохода или расхода не возникает. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью при погашении или ценой повторного размещения возникает при выбытии.

Пример.

Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене:

вариант 1 – 90 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Дт 81 Кт 75 – 9000 руб.;

Дт 75 Кт 51 (50) – 9000 руб.;

вариант 2 – 105 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Дт 81 Кт 75 – 10 500 руб.;

Дт 75 Кт 51 (50) – 10 500 руб.

При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

для варианта 1:

Дт 80 Кт 81 – на сумму 10 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 – на разницу в размере 1000 руб.;

для варианта 2:

Дт 80 Кт 81 – на сумму 10 000 руб.;

Дт 91 Кт 81 – на разницу в размере 500 руб.

При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.

При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и

убытки».

Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями.

Этот вариант используется в примере.

Пример.

Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб. за одну акцию.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

для варианта 1 (стоимость приобретения – 9000 руб.):

Дт 75 Кт 81 – на сумму 12 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 – на сумму 3000 руб.;

Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.

для варианта 2 (стоимость приобретения – 10 500 руб.):

Дт 75 Кт 81 – на сумму 12 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 – на сумму 1500 руб.;

Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.

1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями)

Налоговым законодательством не урегулирован вопрос налогообложения (освобождения от налогообложения) доходов и расходов, возникающих при аннулировании или перепродаже собственных акций.

В связи с этим обращаем внимание читателей на следующее.

В главе 25 НК РФ не содержится нормы, позволяющей учесть убыток при аннулировании собственных акций.