Учет вкладов в уставный капитал

3.3. Налог на прибыль

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль затраты предприятия-инвестора в качестве вкладов в уставный капитал другого предприятия. На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль хозяйственных предприятий признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (для целей применения гл. 25 НК РФ). Доходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 251 НК РФ. Доходы в виде средств, полученных от продажи доли уставного капитала другой организации, в этой статье не упомянуты и, следовательно, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль у предприятия, реализующего долю в уставном капитале. При этом в целях налогового учета убыток от продажи доли в уставном капитале не может быть отнесен на уменьшение налоговой базы.

Если в бухгалтерском учете вследствие операций по внесению вклада в уставный капитал образуются прибыль или убыток, то этот финансовый результат не влияет на расчет налога на прибыль. Такие отклонения возникают, например, если уставный капитал оплачивается имуществом и его оценка отлична от номинального размера доли в обществах с ограниченной ответственностью, пая в производственном кооперативе, акций в акционерных обществах. Такая разница не считается прибылью (убытком) согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ. Этой же статьей регламентируется порядок определения стоимости приобретаемых вкладчиком в уставный капитал долей либо акций или паев для целей налогообложения. Эта стоимость принимается равной остаточной стоимости имущества, являющегося взносом, которая определяется по данным налогового учета на момент перехода права владения этим имуществом. Все дополнительные расходы, сопровождающие переход права собственности, для целей налогообложения включаются в состав затрат у передающей это имущество стороны в момент отчуждения. К таким дополнительным расходам, снижающим налогооблагаемую базу вкладчика, относятся расходы на транспортировку, монтаж и демонтаж, доведение до состояния, пригодного для использования, упаковку, естественная убыль, усушка, утруска и т. п. Сюда же относится и восстанавливаемый налог на добавленную стоимость. Отраженная в бухгалтерском учете стоимость долей либо паев или акций, оцененная учредителями, чаще всего не совпадает со стоимостью этих же составных частей уставного либо складочного (в зависимости от организационно-правовой формы организации) капитала, которая учитывается в целях налогообложения по остаточной стоимости вносимого в уставный капитал имущества, принимая к учету дополнительные расходы, возникающие у передающей стороны при внесении имущества в качестве взноса в уставный капитал.

Если в дальнейшем приобретенное таким образом имущество будет реализовываться, то именно остаточная стоимость этого имущества сформирует в налоговом учете величину, которая уменьшит налогооблагаемую прибыль.