Учет вкладов в уставный капитал

Пример.

За 2004 г. ОАО «Локомотив» получило прибыль в размере 1 000 000 руб. Уставный капитал общества – 500 000 руб. Общее годовое собрание акционеров решило распределить прибыль 2004 г. следующим образом: на гашение убытков прошлых лет – 10 000 руб.; сформировать резервный капитал – 190 000 руб.; выплатить дивиденды – 600 000 руб.; выплатить сотрудникам «тринадцатую» зарплату – 200 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Локомотив» были сделаны следующие записи:

1) 31 декабря 2004 г.:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» – 1 000 000 руб. – показана сумма нераспределенной прибыли 2004 г.;

2) в марте 2005 г.:

Дебет счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал» – 190 000 руб. – часть прибыли списана на создание резервного капитала;

Дебет счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию» – 10 000 руб. – погашены убытки предшествующих 2004 г. лет;

Дебет счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 75 субсчет «Выплата доходов» – 600 000 руб. – часть прибыли 2004 г. использована на выплату дивидендов учредителям;

Дебет счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» – 200 000 руб. – часть прибыли использована на премирование работников.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или имущественной форме (продукцией собственного производства, товарами, материалами, нематериальными активами и т. п.).

Переданное имущество принимается к учету по согласованности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные взносы переносят с Кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в Дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли согласно официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, принятой в уставный капитал организации получателя вклада.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства числятся на балансе организации-вкладчика и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное управление другой организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций нужно знать, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории РФ, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты этого дохода. В связи с этим заявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога. Подоходный налог с этих выплат учитывается в пониженном размере и составляет 6 % с 01.01.2005 г. (ФЗ № 70-ФЗ от 20.07.2004 г.).

Для ситуации, когда организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за денежные средства, бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») – перечислены денежные средства в оплату взноса в уставный капитал;

Дебет счета 58-1 «Паи и акции»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – взнос в уставный капитал отражен в качестве финансовых вложений.

Если акции или доля в уставном капитале приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу бухгалтер относит к операционным расходам:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены начисленные проценты по займу, полученному для приобретения акций или доли в уставном капитале.

Если заемные средства используются в качестве предоплаты, то проценты за пользование денежными средствами прибавляют стоимости приобретаемым ценным бумагам для предприятия-вкладчика. Даже если сделка по приобретению акций не состоится, потенциальный вкладчик все равно может учесть затраты по проведению мероприятий, связанных с предстоящей покупкой акций (например, услуги специалистов по рынку ценных бумаг) в составе операционных расходов:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены расходы на услуги специалистов в составе операционных.

Если вклад в уставный капитал осуществлен имуществом и его согласованная учредителями стоимость совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 41 «Товары» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения») – списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации-получателя;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлен ранее принимавшийся к вычету НДС по передаваемым объектам;

Дебет счета 41 «Товары» (10 «Материалы»),

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых объектов;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы») – списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве взноса в уставный капитал организации – получателя вклада;

Дебет счета 58-1 «Паи и акции»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений организации-вкладчика по согласованной учредителями оценке.

Если согласованная стоимость передаваемого имущества не совпадает с учетной стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражено превышение согласованной учредителями оценки вносимого в уставный капитал имущества над его балансовой стоимостью;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его договорной учредительской оценкой.

Облигация – это долговое обязательство, оформленное надлежащим образом, на основании которого ее владелец получает некий доход в виде заранее обговоренного зафиксированного процента.

В зависимости от видов получения доходности облигации делят на: процентные (купонные); дисконтные (бескупонные); дисконтно-процентные (комбинированные).

Учет облигаций ведется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

При приобретении облигаций бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дебет счета 58-2 «Долговые ценные бумаги»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оприходованы облигации после того, как права на них оформили право собственности.

Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций.

Учет облигаций идентичен учету прочих ценных бумаг:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты, подлежащие получению по облигации;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена сумма процентов от эмитента (покупателя).

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя за продаваемые облигации;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – отражены прочие затраты по продаже облигаций, оплаченные безналично;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет поступили деньги от покупателя облигаций.

Чаще всего организация покупает облигации по стоимости, отличающейся от номинала. Чтобы на момент оплаты облигации ее балансовая стоимость приравнялась к номинальной, разницу между этими стоимостями равномерно относят на финансовые результаты на момент каждого получении дохода по облигации. Это касается только котирующихся на бирже облигаций. Чтобы можно было законно списывать таким образом стоимость некотируемых облигаций, организация должна отразить такую возможность в приказе об учетной политике.