Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

ПРИМЕР 17

ООО «Олимп» получило от своего учредителя по договору займа сумму в рублях, эквивалентную 6000 евро. На дату перечисления денег – 13 июля 2010 года – курс евро составил 38,87 руб./евро. Таким образом, сумма займа в рублях равна 233 220 руб. Срок действия договора – 100 дней. На сумму займа начислялись проценты по ставке 6,5 % годовых. Выплата процентов производилась в рублях в сумме, эквивалентной сумме процентов, начисленной в евро, на дату уплаты процентов.

По условиям договора выплата процентов производится ежеквартально и на дату погашения основной суммы займа.

Возврат основной суммы долга был произведен 20 октября 2010 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли общество определяет методом начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль производятся ежеквартально.

Курс евро (условно) составил:

– на 30 сентября 2010 года (условно) – 39,2 руб./евро;

– на 20 октября 2010 года (условно) – 39,4 руб./евро.

В бухгалтерском учете общества операции, связанные с займом, были отражены следующим образом.

В июле 2010 года.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 233 220 руб. – получен заем от учредителя. В сентябре 2010 года.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 3309 руб. (6000 евро x 39,2 руб./евро x 6,5 %: 365 дн. x 79 дн.) – начислены проценты по займу за III квартал 2010 года;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 1980 руб. (6000 евро x (39,2 руб./евро – 38,87 руб./евро)) – начислены курсовые разницы по основной сумме долга;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 396 руб. (1980 руб. x 20 %) – отражено возникновение отложенного налогового актива;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 3309 руб. – перечислены проценты заимодавцу.

В налоговой учетной политике общества записано, что предельная величина расходов по начисленным процентам признается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Таким образом, при ставке рефинансирования в размере 7,75 % предельная ставка процентов для расчета лимита будет составлять 8,525 % (7,75 % x 1,1). Соответственно, предельный размер процентов по данному займу за III квартал 2010 года в рублях – 4340 руб. (6000 евро x 39,2 руб./евро x 8,525 %: 365 дн. x 79 дн.).

Следовательно, в налоговом учете можно признать всю сумму фактически начисленных процентов.

В октябре 2010 года.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 842 руб. (6000 евро x 39,4 руб./евро x 6,5 %: 365 дн. x 20 дн.) – начислены проценты по займу за IV квартал 2010 года;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 842 руб. – погашена сумма начисленных процентов;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 236 400 руб. (6000 евро x 39,4 руб./евро) – погашена основная сумма займа.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 1200 руб. (6000 евро x (39,4 руб./евро – 39,2 руб./евро)) – начислены курсовые разницы по основной сумме долга.

Перейдем к налоговому учету.

Предельный размер процентов по данному займу за IV квартал 2010 года в рублях – 1104 руб. (6000 евро x 39,4 руб./евро x 8,525 %: 365 дн. x 20 дн.).

Следовательно, в налоговом учете можно признать всю сумму фактически начисленных процентов.

Таким образом, в налоговом учете в принципе к учету могут быть приняты:

– сумма начисленных на заем процентов в размере 4151 руб.;

– разница в рублевой оценке суммы займа при его получении и суммы займа при его возврате – 3180 руб.

Однако отрицательная разница по основной сумме долга также должна подчиняться правилам статьи 269 НК РФ.

Рассчитаем максимальную сумму процентов, которую можно было бы принять к налоговому учету с учетом установленных ограничений. Она равна 5466 руб. ((6000 евро x 39,4 руб./евро x 8,525 %: 365 дн. x 99 дн.).

Если из нее вычесть сумму уже учтенных в налоговом учете процентов, то остаток составит 1315 руб. (5466 – 4151). Это меньше, чем 3180 руб. отрицательной разницы, поэтому данную разницу нельзя учесть в налоговых расходах целиком. Следовательно, в налоговых расходах не учитывается сумма в размере 1865 руб. (3180 – 1315).

Она составит постоянное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 396 руб. – погашен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 373 руб. (1865 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.