Учредитель и его фирма: все вопросы

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75.

В последующем списание таких расходов будет производиться в течение срока действия соглашения об использовании имущества в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99.

А вот в налоговом учете законодатели такой тонкости не предусмотрели. В статье 277 НК РФ сказано, что для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.

Никакого исключения в отношении права пользования имуществом здесь нет.

И как же тогда его оценить? Ведь если не будет оценки, не будет и возможности списать стоимость этого права в налоговые расходы!

Однако оценка исходя из данных налогового учета самого учредителя в данной ситуации невозможна.

В налоговом учете передающей стороны не может быть такого объекта, как право пользования имуществом. Ведь он и возникает-то только в тот момент, когда учредитель передает право пользования своим имуществом обществу!

Произвести экономическую оценку права пользования в данном случае было бы не так уж и сложно. Можно было бы признать стоимость права равной стоимости приобретаемой учредителем доли в уставном капитале, можно было бы привлечь оценщика. А затем стоимость права пользования имуществом равномерно признавать для целей налогообложения прибыли в течение срока действия этого права.

Однако формально статья 277 НК РФ этого не предусматривает.

И так как в данном случае стоимость права пользования имуществом в налоговом учете передающей стороны равна нулю, то у вновь созданного общества стоимость полученного права в налоговом учете также признается равной нулю. Поэтому на налоговые расходы ничего не списывается.

Из-за негибких формулировок налогового законодательства в бухгалтерском учете общества в такой ситуации появятся постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянных налоговых обязательств. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство должно признаваться организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. А его сумма определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ПРИМЕР 10

Вновь созданное ООО «Транзит» получило от учредителя – физического лица в качестве оплаты доли в уставном капитале в июне 2010 года право аренды производственного помещения, собственником которого он является, сроком на 5 лет. Согласованная учредителями оценка вклада, основанная на экспертной оценке, составляет 400 000 руб. В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75

– 400 000 руб. – включено в состав расходов будущих периодов право пользования помещением.

Ежемесячно в течение пяти лет:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97

– 6667 руб. (400 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – частично включена стоимость права пользования имуществом в общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1333 руб. (6667 руб. × 20 %) – начислено постоянное налоговое обязательство.

2.1.5. Восстанавливаем НДС по переданному имуществу

Если учредитель является плательщиком НДС, то при оплате доли в уставном капитале имуществом он должен восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости имущества без учета его переоценки.