Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Указанное противоречие между двумя взаимоисключающими выводами – «авансовые платежи являются налоговыми» (на основании ст. 55 НК РФ) и «авансовые платежи не являются налоговыми» (на основании ст. 286 и 287 НК РФ) – было исключено из НК РФ в результате внесения Законом № 137-ФЗ изменения в ст. 55 НК РФ. В результате новая редакция второго предложения п. 1 ст. 55 НК РФ выглядит так: «Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов». Упоминание об авансовых платежах в ст. 55 НК РФ исчезает. Тем не менее, это понятие начинает использоваться в новой редакции ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей», ст. 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа», ст. 79 «Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа», ст. 80 «Налоговая декларация» НК РФ.

Очевидно, что после внесения вышеуказанного изменения некоторые положения части первой НК РФ начинают распространяться на авансовые платежи по налогу на прибыль.

Еще одно изменение, внесенное в ст. 55 НК РФ, связано с определением налогового периода для ликвидируемой (реорганизуемой) организации и не является существенным. Ранее в абзаце третьем п. 3 ст. 55 НК РФ было установлено, что если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Новая редакция этой статьи определяет, что если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Понятно, что в данном случае словосочетание «раньше следующего календарного года» равносильно словосочетанию «до конца календарного года». Тем самым устраняются стилистические неточности, которым НК РФ пестрел до 1 января 2007 года.

По тем же причинам изменился текст абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ, согласно которому если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

6. Статья 58 «Порядок уплаты налогов и сборов» НК РФ дана полностью в новой редакции и касается уплаты налога на прибыль в следующих случаях. В новой редакции ст. 58 НК РФ порядок уплаты налогов, пеней и штрафов определяется уже не четырьмя, а восемью пунктами (всего статья включает 8 пунктов, п. 7 посвящен уплате сборов, пеней и штрафов). Ранее до 1 января 2007 года о порядке уплаты пеней и штрафов в ст. 58 НК РФ вообще не говорилось, как не говорилось об уплате авансовых платежей. Из этого, кстати, можно сделать вывод, что в настоящее время порядок уплаты авансовых платежей идентичен порядку уплаты налогов, поскольку порядок уплаты авансовых платежей частью первой НК РФ не установлен. Таким образом, главное новшество заключается в установлении порядка уплаты авансовых платежей.

Согласно статье 286 НК РФ, положения которой рассматривались выше, в связи с уплатой налога на прибыль существует два вида ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых по итогам отчетных периодов: одни ежемесячные авансовые платежи исчисляются не на основании конечных финансовых результатов отчетного периода, в течение которого они ежемесячно уплачиваются (этот вид платежей уплачивается налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя не из фактически полученной прибыли, то есть налогоплательщиками, для которых отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), а другие ежемесячные авансовые платежи исчисляются на основании конечных финансовых результатов отчетного периода, по истечении которого они уплачиваются (этот вид платежей уплачивается налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть налогоплательщиками, для которых отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).

Из второго предложения абзаца первого п. 3 ст. 58 НК РФ в новой редакции следует, что обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 2 ст. 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» Кодекса. Из абзаца второго п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, следует, что в части начисления пеней все авансовые платежи по налогу на прибыль приравниваются к налогу (к налоговым платежам).