Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

На практике может возникнуть такая ситуация, когда объект основных средств находится на балансе обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а физически расположен на территории головной организации. Если такое основное средство является движимым имуществом, то оно должно учитываться на основании п.1 статьи 376, п.3 статьи 382, статей 384 и 386 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения указанного обособленного подразделения. Если же такая ситуация возникает в отношении объекта недвижимого имущества, то на основании п.1 статьи 376, п.3 статьи 382, п.3 статьи 383 и статьи 386 Налогового Кодекса РФ указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения этой организации. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156 «О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения»).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств и правильное территориальное распределение объектов основных средств, поскольку ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться. Однако в случае неправильного территориального распределения объектов налогообложения по данным бухгалтерского учета, в результате чего налог на имущество по отдельным филиалам, находящимся на территории одной области, может быть исчислен неверно, не приводит, по мнению судебных органов, к привлечению налогоплательщика к ответственности.

Данная позиция изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 июля 2005 г. по делу № А11-649/2005-К2-19/41. Был выявлен у организации факт неверного распределения основных средств, являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество по филиалам, что послужило основанием для привлечения организации к ответственности по статье122 Налогового Кодекса РФ. Однако судом было установлено, что, выявив указанные факты, организация подготовила уточненные налоговые декларации по налогу на имущество и направила их в соответствующие территориальные налоговые органы. При этом недоплата части налога на имущество, образовавшаяся в учете межрайонной ИФНС России, компенсировалась переплатой в аналогичном размере части налога, учитываемой в межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. В целом в пределах территории области налог за спорные периоды был уплачен полностью и своевременно.

Налог на имущество является единым, и частичная его неуплата налогоплательщиком в местный бюджет по местонахождению одного обособленного подразделения при наличии переплаты в той же сумме в местный бюджет по местонахождению другого подразделения в пределах территории одного субъекта РФ не может свидетельствовать о наличии у налогоплательщика в целом недоимки по уплате этого налога.

Суд решил, что несоблюдение налогоплательщиком порядка уплаты налога на имущество, а именно направление части средств вместо одного местного бюджета в другой, не может служить основанием для привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Что касается уплаты налога на имущество по созданным или ликвидированным организациям, то здесь существуют следующие особенности.

Как правило, организации не образуются 1 января и не ликвидируются 31 декабря. К тому же, организация может образовывать обособленные подразделения с выделением их на отдельный баланс, которые также должны рассчитывать налог на имущество не с начала налогового периода. Учитывая тот факт, что главой 30 Налогового Кодекса РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации, то рассмотрим рекомендации Минфина России, изложенные в письме от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32.