Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Необходимо также отметить, что с 2008 года засчитывать налоги можно будет по их видам (федеральные, региональные, местные), а не по уровням бюджетов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, перечисленные авансовые платежи по налогу по упрощенной системе налогообложения, перечисляемые в бюджет субъекта федерации, можно будет зачесть в счет уплаты минимального платежа, зачисляемый в местный бюджет в зависимости от того, в какие бюджеты предусмотрено зачисление данных видов налогов, а не отвлекать денежные средства на перечисление минимального налога.

Следует также отметить новшество, касающееся начисления пеней. Ранее действовавшая редакция ст. 75 НК РФ предусматривала только две причины, дающие право не платить пени: приостановление операций налогоплательщика в банке по решению суда или налогового органа или наложение ареста на его имущество. Следовательно, если налогоплательщик на основании разъяснений, данных в письмах финансового или налогового ведомства, совершал ошибку, сопровождающуюся неуплатой налогов, то на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ он освобождался только от ответственности за совершение налогового правонарушения, но не от обязанности уплатить в бюджет пени.

Изменения в ст. 75 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2007 года, таковы: пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

4. Виды налоговых отсрочек

4.1. Отсрочка и рассрочка

Налоговым законодательством установлена обязанность налогоплательщика уплачивать налоги самостоятельно и своевременно, то есть в срок, установленный законом для определенного налога. Согласно положениям статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Также налог считается уплаченным, если налоговым органом вынесено или судом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Однако в некоторых случаях налогоплательщик может на законных основаниях уплатить налог позднее. Главой 9 НК РФ предусмотрены условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, в соответствии с ней изменение срока уплаты налога и сбора влечет за собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем этот срок может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога возможно на основании предоставляемого налогоплательщику налоговыми органами решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Изменение срока уплаты налогов и сборов может предоставляться в форме отсрочек и рассрочек, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов. Помимо специальных оснований, по которым возможно изменить срок уплаты налога, существующих для каждой из этих форм имеются общие основания, исключающие изменение срока уплаты налога. Данные основания перечислены в статье 62 НК РФ. Срок уплаты налога не может быть изменен, если:

1) в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;