Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли

Как связана операция товарного кредита с налогом на добавленную стоимость? Можно предположить, что коль скоро товар по кредиту предоставляется на время (ведь кредитор обязан вернуть через некоторое время товар такого же качества, ассортимента и как минимум в таком же количестве), объекта для обложения НДС не возникает. Однако передается-то он все-таки в собственность, ведь кредитор обязан возвратить «такой же», а не «этот же» товар. Большинство бухгалтеров и налоговых инспекторов придерживаются мнения, что операции по договору товарного кредита все-таки облагаются НДС. Обратимся к НК РФ. Прямо о налогообложении операции именно товарного кредита Кодекс не говорит, поэтому будем разбираться самостоятельно. Для начала посмотрим, что является по определению НК РФ объектом налогообложения (применительно к нашей ситуации). Статья 146 НК РФ гласит: объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

На основании подп. 1 п. 1 приведенной выше статьи можно сделать вывод, что передача товаров по договору товарного кредита является объектом налогообложения, тем более что таковым объектом признается даже безвозмездная передача прав собственности. Однако здесь не зря процитирована ссылка на ст. 39 НК РФ. Проверим, не подпадает ли интересующая нас операция под не признающиеся объектами налогообложения. Итак, ст. 39 НК РФ «Реализация товаров, работ или услуг».

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с ч. 2 НК РФ.

Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущеста и(или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.