«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Поскольку положение о приостановлении действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ вступают в силу с 1 января 2009 г., организации, применяющие УСН, после указанной даты должны пересчитать сумму процентов, включенных в состав расходов, за период с 1 сентября по 31 декабря 2008 г.

Предельная величина процентов в 2009 году

В соответствии с пунктом 22 статьи 2 Федерального закона от 16.11.2008 № 224-ФЗ положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ были приостановлены до 31 декабря 2009 года.

Статьей 8 Закона № 224 ФЗ предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях была увеличена. В результате этого с 1 сентября 2008 года налогоплательщики рассчитывали ее путем умножения ставки рефинансирования на 1,5. При расчете процентов по долговым обязательствам в валюте предельная величина расходов должна была определяться, исходя из ставки 22%.

С 1 августа до 31 декабря 2009 года при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях налогоплательщики должны были увеличивать ставку рефинансирования ЦБ РФ в 2 раза. Об этом говорится в статье 5 и пункте 5 статьи 6 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

При определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за третий квартал 2009 г., необходимо исходить из следующего. В июле применялся номатив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период, т.е. ставка рефинансирования ЦБ РФ РФ, увеличенная в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, а за следующие два месяца – август и сентябрь – ставка рефинансирования ЦБ РФ РФ, увеличенная в 2 раза (письмо Минфина РФ от 1 феврала 2010 г. № 03-03-06/1/35).

Предельная величина процентов в 2010 – 2012 годах

В 2010 – 2012 годах налогоплательщики должны применять следующие коэффициенты (см. табл.).

Коэффициент для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях в 2010 – 2012 годах

Те организации, которые в первом полугодии 2010 года для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, использовали коэффициент 1,2, могут пересчитать сумму процентов, которая была учтена при расчете налога на прибыль, с использованием нового коэффициента 1,2. Если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте, то при расчете предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль, в 2010 году применяется процентная ставка в размере 15%.

В 2011 году для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте будет использоваться ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 0,8.

Расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии

Все расходы, связанные с открытием и обслуживанием кредитной линии, можно разделить на проценты по долговому обязательству и на прочие банковские услуги.

Проценты по заемным средствам признаются в качестве расходов только в пределах установленного норматива. Расходы на оплату прочих услуг банка должны учитываться в составе расходов в полном объеме (подп. 25 п. 1 ст. 265, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако, по мнению специалистов Минфина России, вознаграждение за проведение операций по ссудному счету приравнивается к процентам по кредиту, если оно установлено в процентах от непогашенной суммы долговых обязательств (письмо Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/64).

Следовательно, учесть вознаграждение в составе расходов можно только в том случае, если его размер не превышает ограничение, установленное ст. 269 НК РФ.

Такой подход объясняется тем, что плата за проведение операций по ссудному счету определяется как процент по долговому обязательству: совпадают и порядок расчета, и та база, от величины которой зависит размер вознаграждения.

Чтобы включить в состав расходов всю сумму вознаграждения, можно установить размер подобных платежей в фиксированной сумме или в процентах от невыбранных траншей. Только в этом случае организация может избежать претензий со стороны налоговых органов.

Плата за инкассацию

Организация, применяющая УСН, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Расходы на оплату услуг по инкассации денежной наличности в этом перечне не упомянуты.

Поэтому подобные расходы, по мнению специалистов главного финансового ведомства, не уменьшают налогооблагаемые доходы организации-«упрощенца» (письмо Минфина России от 10.08.2005 № 03-11-04/2/42).