«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Для признания расходов недостаточно только факта их оплаты, необходимо, чтобы расход был осуществлен. Это значит, что предоплату за товары, которые еще не реализованы, включить в состав расходов нельзя. Не включаются в расходы и авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, она не включается в состав расходов отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195, от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

16.2. Аренда персонала

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Они могут арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.

Сдать в аренду или предоставить в пользование можно вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. Физические лица (работники) объектами гражданского оборота не являются, поэтому на них не может распространяться понятие «передача в аренду».

Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов не включаютс я (письма Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511, Управления ФНС России по г. Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).

16.3. Расходы на участие в конкурсах и тендерах

В закрытом перечне расходов, которые учитываются при расчете единого налога, не значатся расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому подобные затраты организация не вправе включить в расходы (письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173).

Кроме того, не включены в него и расходы, связанные с уплатой конкурсного взноса за участие в конкурсе на право пользования имуществом, а также расходы на приобретение пакета конкурсной документации, необходимой для участия в конкурсе. Поэтому указанные затраты нельзя включить в расходы при расчете единого налога (письма Минфина России от 03.04.2006 № 03-11-04/2/75, Управления МНС России по г. Москве от 26.05.2004 № 21-09/35209).

16.4. Расходы на маркетинговые исследования

Маркетинг – это предпринимательская деятельность, которая управляет движением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевается деятельность по изучению текущего рынка сбыта (письмо ФНС России от 20.02.2006 № ММ-6-03/183).

Так как в налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги», институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Это понятие отсутствует и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее – ОКВЭД), который был введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст с 1 января 2003 г.

А понятие «исследование конъюнктуры рынка» отнесено в нем к 74 классу «Предоставление прочих видов услуг».

«Исследования конъюнктуры рынка» (подгруппа 74.13.1) подразумевает изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычек потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка может включать следующие процедуры:

• определение размера и характера рынка;

• расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

• анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

• учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

•

определение степени насыщенности рынка и т.д.;

• сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;

• определение мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

• наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;

• анализ внешних факторов развития рынка.

Закрытый перечень расходов для упрощенной системы налогообложения не включает расходы на маркетинговые услуги, поэтому налоговые органы считают, что они не учитываются при расчете единого налога даже в составе материальных расходов.