«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Пример

ООО «Сердолик» оказывает юридические услуги организациям. До 01.01.2008 оно применяло общий режим налогообложения. Налоговая база по НДС определялась по оплате.

01.11.2005 ООО «Сердолик» заключило договор с ЗАО «Прометей» на оказание юридических услуг. Стоимость оказанных услуг составила 6000 руб., в том числе НДС 20% – 1000 руб.

Согласно условиям договора ЗАО «Прометей» должно оплатить услуги, оказанные ООО «Сердолик», не позднее 01.12.2005.

Однако в указанный срок дебиторская задолженность ЗАО «Прометей» не была погашена.

В бухгалтерском учете ООО «Сердолик » были сделаны такие записи:

Д 62 – К 90-1 – 6000 руб. – отражена выручка от реализации юридических услуг ЗАО «Прометей»;

Д 90-3 – К 76,

субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» – 1000 руб. – отражена сумма НДС с выручки от реализации.

С 01.01.2008 ООО «Сердолик» перешло на упрощенную систему налогообложения. Так как оно рассчитывает и выплачивает дивиденды учредителям, то после перехода на эту систему продолжает вести бухгалтерский учет.

01.12.2008 истек срок исковой давности по дебиторской задолженности ЗАО «Прометей». По решению руководителя ООО «Сердолик» указанная задолженность была включена в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

Поэтому у бухгалтера возникает вопрос: нужно ли перечислять в бюджет НДС по списанной дебиторской задолженности? Ведь организация уже не является плательщиком НДС, так как применяет упрощенную систему налогообложения, при которой организации освобождены от уплаты НДС.

Согласно разъяснениям Минфина России по операциям, осуществленным до перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны уплачивать НДС в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, т.е. при списании просроченной дебиторской задолженности налогоплательщики должны руководствоваться п. 5 ст. 167 НК РФ.

Указанным пунктом установлено, что день списания дебиторской задолженности признается днем оплаты товаров, работ, услуг. Это касается налогоплательщиков, которые до перехода на УСН рассчитывали налоговую базу по НДС по оплате.

Таким образом, при списании дебиторской задолженности в бюджет перечисляется сумма НДС, которая включается в эту задолженность (письмо Минфина России от 16.12.2005 № 03-04-11/327).

При этом сумма НДС рассчитывается по ставке, которая действовала на дату отгрузки товаров, работ, услуг.

Продолжение примера

В бухгалтерском учете ООО «Сердолик» были сделаны такие записи:

Д 91-2 – К 62 – 6000 руб. – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Д 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» – К 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 1000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

До 20.01.2009 организация должна составить налоговую декларацию по НДС за декабрь 2008 г.