«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

В договоре с иностранцем должно быть предусмотрено удержание НДС из сумм, перечисляемых иностранцу. В противном случае «упрощенцу» придется начислить НДС по ставке 18 или 10% на стоимость имущества, указанную в договоре (письма Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/2/63, от 20.07.2006 № 03-04-08/156).

Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118, удерживается из доходов иностранного юридического лица и перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Банк не примет платежное поручение на перевод денежных средств иностранному поставщику, если организация одновременно не представит платежное поручение на уплату налога (ст. 5 Федерального закона от 08.12.2003 № 163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

При удержании НДС из доходов иностранного лица организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может выставить счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «За иностранное лицо» (письмо МНС России от 14.04.2003 № 03-1-08/1139/26-Н309). В качестве поставщика в счете-фактуре указывается иностранная организация.

В том же налоговом периоде, в котором налог был перечислен в бюджет, организация-«упрощенец» может (письмо ФНС России от 31.10.2007 № ШТ-6-03 (144):

– при покупке товаров, работ, услуг – включить НДС в состав расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

– при покупке внеоборотных активов – учесть НДС в составе расходов на приобретение основного средства или нематериального актива.

Пример

ЗАО «Симфония» использует упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. В апреле 2010 г. организация приобрела у иностранной компании деревообрабатывающий станок стоимостью 2500 долл. США, а также набор инструментов стоимостью 450 долл. США (товарно-транспортная накладная от 20.04.2009 № 8). Сделка произошла на территории Российской Федерации, а иностранная организация не зарегистрирована в российских налоговых органах.

Предположим, что курс Банка России на дату перечисления оплаты инструментов и станка составил 34 руб./долл. США. Налоговой базой по НДС является сумма дохода иностранного поставщика с учетом НДС, т.е. 100 300 руб. (2500 долл. США + 450 долл. США) • 34

руб./долл. США). Сумма налога равна 15 300 руб. (100 300 руб. : 118% • 18%). НДС был перечислен в бюджет платежным поручением от 21.04.2010 № 133.

Сумма дохода, подлежащего выплате иностранной организации налоговым агентом, составляет 85 000 руб. (100 300 руб. – 15 300 руб.). Она была перечислена поставщику платежным поручением от 21.04.2010 № 134.

21.05.2010 бухгалтер ЗАО «Симфония» оформил счет-фактуру № 98 в одном экземпляре.

Сумма расходов ЗАО «Симфония» на приобретение составляет:

– деревообрабатывающего станка – 85 000 руб. (2500 долл. США х 34 руб./долл. США), в том числе НДС – 12 966,1 руб. (85 000 руб. : 118% х 18%);

– набора инструментов – 15 300 руб. (450 долл. США х 34 руб./ долл. США), в том числе НДС – 233,9 руб. (15 300 руб. : 118% х 18%).

Приобретенный набор инструментов был передан в использование 29.04.2010 (накладная на внутреннее перемещение № 42). В этот же день деревообрабатывающий станок был введен в эксплуатацию (акт № 4).

5.5. НДС с авансов, уплаченных поставщикам