«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Порядок учета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Доходы

Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Единый налог уменьшается также на сумму страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. При этом сумма единого налога может быть уменьшена в целом не более чем на 50%.

Доходы минус расходы

Если объектом налогообложения выбраны доходы минус расходы, то сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств «упрощенца», учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день ее фактической выдачи из кассы организации.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация-«упрощенец» должна удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 217 НК РФ). В книге учета доходов и расходов суммы НДФЛ отражаются отдельной строкой по дате их фактического перечисления (письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.01.2004 № 21-09/06421).

Доплата до фактического заработка

Очень часто оказывается, что сумма пособия по временной нетрудоспособности меньше, чем фактический заработок работника. Это может быть связано с тем, что у работника небольшой трудовой стаж. В этом случае организации-«упрощенцы» доплачивают своим работникам до фактического заработка.

Возникает вопрос: можно ли доплату по больничному листу, выплаченную за счет собственных средств, включить в состав расходов организации-«упрощенца»?

Пособия по временной нетрудоспособности учитываются «упрощенцем» в составе расходов на оплату труда. В свою очередь, эти расходы учитываются в том порядке, который предусмотрен ст. 255 НК РФ для организаций, применяющих общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль могут учесть в составе расходов на оплату труда доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности (п. 15 ст. 255 НК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/4/19, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74 и от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49.

Следовательно, упрощенцы могут включить сумму доплаты в состав расходов на оплату труда, но только при условии, что подобная доплата предусмотрена коллективным договором или трудовыми договорами.

Если согласно трудовому договору размер фактической выплаты работнику за период его временной нетрудоспособности превышает установленную сумму, то доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, превышающие установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, относятся к расходам организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 18.09.2008 № 03-11-04/2/141, от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).

Поскольку сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности как государственное пособие не рассматривается, на сумму доплаты до фактического заработка необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на доплату до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, можно учесть при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).

НДФЛ и взносы в ПФР

Статья 217 НК РФ освобождает от уплаты НДФЛ государственные пособия (по безработице, по беременности и родам и т.д.). Однако пособия по временной нетрудоспособности являются исключением и облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Обычно пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам вместе с заработной платой за прошедший месяц. Поэтому НДФЛ с пособия начисляют в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

В статье 238 НК РФ сказано, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Следовательно, на сумму пособия не нужно начислять и взносы в ПФР (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

11.9. Расходы на добровольное страхование

При исчислении единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки», организация учитывает расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в целях налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

При расчете налога на прибыль организации могут учесть (п. 16 ст. 255 НК РФ):