«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Например, в изготовлении лома и в его доставке конечному потребителю может участвовать следующая цепочка предприятий: шахта – металлургический завод – механический завод – оптовая торговая компания – хозяйственный магазин.

Каждый участник цепочки выполняет свою часть работы, необходимой для достижения конечной цели: лом в руках потребителя. Шахта добывает железную руду для лома и продает ее металлургическому заводу за 20 руб. – это первая стоимость в цепочке создания продукта. Металлургический завод выплавляет металл, который в дальнейшем пойдет на изготовление лома, и продает его механическому заводу за 80 руб., то есть металлургический завод создает добавленную стоимость на сумму 60 руб. Механический завод изготавливает из металла лом и продает его оптовой торговой компании за 200 руб., то есть механический завод добавляет к стоимости конечного продукта 140 руб. Оптовая торговая компания продает лом хозяйственному магазину за 250 руб., при этом создавая добавленную стоимость на сумму 50 руб. Хозяйственный магазин продает лом конечному покупателю за 350 руб., создавая добавленную стоимость на сумму 100 руб.

Однако при исчислении НДС добавленная стоимость не рассчитывается. Система исчисления НДС предусматривает использование счетов-фактур – специальных документов, которые поставщики товаров и услуг вручают друг другу. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости товара или услуги, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. А сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:

• общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал получателям своих товаров и услуг;

• общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.

Это грубая схема исчисления НДС без учета нюансов.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

• ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Также объектом налогообложения признаются некоторые операции, когда налогоплательщик поставляет товары, выполняет работы и оказывает услуги «сам себе», выступая при этом в роли поставщика и покупателя:

• передача на территории Российской Федерации товаров, а также выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, то есть когда товары, работы и услуги предназначаются для непроизводственных целей;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

От налогообложения освобождаются услуги, связанные с лечением, образованием, культурой, перевозками пассажиров, жильем, финансовым сектором. Чтобы получить право на освобождение от налогообложения, во многих ситуациях налогоплательщик должен иметь соответствующую лицензию или аккредитацию (но он может и отказаться от этого права).

Если реализация, в том числе безвозмездная передача товара, произошла за границей, то НДС уплачивать не нужно. Если работы или услуги оказаны за границей, уплачивать НДС также не нужно. Но если покупатель зарегистрирован на территории Российской Федерации, в том числе имеет постоянное представительство, то местом реализации работ или услуг может быть признана Российская Федерация.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при выручке менее 2 млн руб. за предшествующие 3 месяца, если они не реализуют подакцизные товары.

Налоговый период и налоговые ставки