Вмененка и упрощенка 2008-2009

Если организацией приобретен и отгружен товар в период применения упрощенной системы налогообложения и право собственности на данный товар перешло к покупателю до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а доход от реализации данного товара получен организацией и оплата товара поставщику произведена после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, то расходы по оплате покупной стоимости товаров не учитываются налогоплательщиком ни при расчете налоговой базы по единому налогу, ни при расчете налоговой базы по общеустановленной системе налогообложения.

Перечень расходов «упрощенца» дополнен с 2006 года и другими затратами, которые раньше учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу не разрешали:

– расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

– расходы, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

–расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

– судебные расходы и арбитражные сборы;

– расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, и т.д.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно:

1) материальные расходы и расходы по оплате труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Пример

Организацией, применяющей УСН, приобретены в январе 2007 г. материально– производственные запасы на сумму 236 тыс. руб. с НДС. Оплата МПЗ полностью произведена в январе 2007 г. до начала их поставки. В этом же месяце передано в производство 50%, закупленных МПЗ на сумму 118 тыс. руб.

Налогоплательщик имеет право учесть в расходах за январь 2006 г. 118 тыс. руб., хотя оплата была произведена полностью за всю поставку.

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.

При этом налогоплательщик имеет право для целей налогообложения использовать один из методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товаров.

Согласно письма Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

При определении материальных расходов, согласно п. 5 статьи 254 НК Российской Федерации (далее – Кодекс), не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

При этом разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 НК РФ, были признаны не соответствующими действующему налоговому законодательству.

В соответствии с п. 1 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года № 101– ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации, а расходы по приобретению сырья и материалов – по мере их списания в производство.

Пример